我國節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)探析

丁 丁

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

我國節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)探析

丁 丁*

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

2015年12月，國家主席習(xí)近平在巴黎氣候變化大會(huì)上宣布，中國將把生態(tài)文明建設(shè)作為“十三五”規(guī)劃的重要內(nèi)容，不斷推進(jìn)節(jié)能減排等領(lǐng)域的多方合作。在此形勢(shì)下，有效推進(jìn)節(jié)能減排審計(jì)將有助于規(guī)范市場(chǎng)秩序，促進(jìn)節(jié)能減排領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。本文以構(gòu)建節(jié)能減排評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為主線，通過對(duì)節(jié)能減排審計(jì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分類、系統(tǒng)地分析，探討出踐行“綠色發(fā)展”理念的審計(jì)技術(shù)方法，并為發(fā)展和完善碳金融審計(jì)提出政策建議。

節(jié)能減排；審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

黨的十八屆三中全會(huì)提出緊緊圍繞建設(shè)美麗中國、深化生態(tài)文明體制改革，將生態(tài)文明建設(shè)擺在建設(shè)中國特色社會(huì)主義事業(yè)五位一體總體布局的戰(zhàn)略高度。2015年12月，國家主席習(xí)近平在出席巴黎氣候變化大會(huì)發(fā)言時(shí)宣布，中國作為世界節(jié)能和利用新能源、可再生能源的第一大國，將把生態(tài)文明建設(shè)作為“十三五”規(guī)劃的重要內(nèi)容，落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，同時(shí)繼續(xù)推進(jìn)節(jié)能減排等領(lǐng)域的多方合作。在此形勢(shì)下，有效推進(jìn)節(jié)能減排審計(jì)，將有助于規(guī)范市場(chǎng)秩序，促進(jìn)節(jié)能減排領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

一、節(jié)能減排審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

作為碳金融審計(jì)領(lǐng)域的核心內(nèi)容，節(jié)能減排審計(jì)受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，業(yè)已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作。在新形勢(shì)下，為了進(jìn)一步完善政策體制、規(guī)范管理程序和提高項(xiàng)目效果，節(jié)能減排審計(jì)應(yīng)包含以下幾個(gè)層次：調(diào)查環(huán)保部門對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目的工作開展情況；了解節(jié)能減排專項(xiàng)資金的使用和管理狀況；揭示節(jié)能減排專項(xiàng)資金在分配過程中存在的政策、體制和管理等方面的問題；評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金對(duì)環(huán)境保護(hù)所帶來的效益情況；提出加強(qiáng)節(jié)能減排的意見和建議。

為保證審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取整體把握與分類抽查相結(jié)合的方式。首先，摸清地方財(cái)政用于節(jié)能減排專項(xiàng)資金的預(yù)算及撥付情況；其次，在綜合考慮專項(xiàng)資金投入規(guī)模、項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容等因素后，篩選出需進(jìn)行抽查的節(jié)能減排項(xiàng)目。在抽查的過程中，應(yīng)從節(jié)能減排專項(xiàng)資金的管理和使用入手，具體注意以下幾個(gè)方面：一是核實(shí)獲得專項(xiàng)資金的項(xiàng)目是否符合政策規(guī)定；二是了解項(xiàng)目從立項(xiàng)到資金撥付的程序是否規(guī)范；三是調(diào)查專項(xiàng)資金在使用過程中是否存在閑置、擠占、挪用或弄虛作假等情況；四是查驗(yàn)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和建設(shè)內(nèi)容是否完整；五是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投產(chǎn)后對(duì)環(huán)境保護(hù)帶來的經(jīng)濟(jì)效益情況。

二、節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

由于節(jié)能減排審計(jì)開展時(shí)間不長(zhǎng)，且所屬碳金融審計(jì)領(lǐng)域目前尚未有統(tǒng)一的模式和做法，其技術(shù)方法有待于進(jìn)一步的拓展和挖掘，尤其是如何對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，是當(dāng)前節(jié)能減排審計(jì)應(yīng)突出關(guān)注的重點(diǎn)問題，也是服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)大局，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。本文以實(shí)現(xiàn)“綠色發(fā)展”為目標(biāo)來設(shè)計(jì)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（一）“綠色發(fā)展”理念

“綠色發(fā)展”的概念最早由世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)于1987年發(fā)布的《我們共同的未來》報(bào)告中提出，具體包括三個(gè)方面：一是通過最少的資源投入來實(shí)現(xiàn)最大的效益；二是通過技術(shù)革新來降低能耗，實(shí)現(xiàn)最大限度的“零排放”；三是通過禁止“高污染、高耗能、高排放”來樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念，實(shí)現(xiàn)人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展（見圖1）。這就要求審計(jì)人員在評(píng)價(jià)政府或企業(yè)的節(jié)能減排工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“綠色發(fā)展”的思想作為理論基礎(chǔ)融入其中。

圖1：人與自然可持續(xù)發(fā)展關(guān)系圖

（二）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則

為了體現(xiàn)“綠色發(fā)展”的理念，在設(shè)計(jì)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)把握以下幾個(gè)原則：一是成本效益原則，即指標(biāo)的設(shè)計(jì)要充分考慮到審計(jì)過程中成本與效益的關(guān)系，從而提高指標(biāo)的可操作性；二是動(dòng)態(tài)性原則，即指標(biāo)的設(shè)計(jì)要充分考慮到自然與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，從而提高指標(biāo)的適用性；三是可比性原則，即指標(biāo)的設(shè)計(jì)要充分考慮到不同時(shí)期、不同類型主體的數(shù)據(jù)關(guān)系，從而提高指標(biāo)的完整性。

（三）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

考慮到構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)復(fù)雜的過程，因而必須將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合起來，以更好地進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)。

1.定性指標(biāo)

結(jié)合我國國情，本文認(rèn)為比較實(shí)際的定性指標(biāo)主要包括兩類：一是合法性指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)地方政府、企業(yè)等微觀主體遵守國家資源環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)的情況，如遵守法律法規(guī)的程度、執(zhí)行政策的力度等；二是制度化指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部建立和執(zhí)行節(jié)能減排相關(guān)制度的情況，如企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)、定期披露履行環(huán)境責(zé)任情況等。

2.定量指標(biāo)

本文在借鑒審計(jì)署制定的有關(guān)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)基礎(chǔ)上，選取效益評(píng)價(jià)領(lǐng)域相對(duì)成熟的“3E”指標(biāo)（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性），初步構(gòu)建出一套三層節(jié)能減排績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系（見表1）。

表1：節(jié)能減排績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

效果性碳排放達(dá)標(biāo)率“三高”項(xiàng)目使用率單位GDP能耗大氣污染物消減率節(jié)能減排投資收益額

該體系是由目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三個(gè)層次來構(gòu)建，用以綜合評(píng)價(jià)節(jié)能減排的具體工作。

（1）經(jīng)濟(jì)性（economy）

①節(jié)能減排設(shè)施占有率=節(jié)能減排設(shè)施總額/固定資產(chǎn)總額

②綠色產(chǎn)品使用比例=綠色產(chǎn)品使用量/可供使用產(chǎn)品總量

③水消耗比例=水消耗量/能源消耗總量

④電消耗比例=電消耗量/能源消耗總量

⑤原材料消耗比例=原材料消耗量/能源消耗總量

上述指標(biāo)中的能源消耗總量將參考ISO14001環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取數(shù)。此外，評(píng)價(jià)節(jié)能減排項(xiàng)目是否具有經(jīng)濟(jì)性還應(yīng)包括投入的合理性、項(xiàng)目實(shí)施過程的成本控制和間接費(fèi)用的控制等指標(biāo)。

（2）效率性（efficiency）

Ellis等[19]研究表明，血清TGF-β1是藥物性牙齦增生的危險(xiǎn)因素。本結(jié)果顯示，Nif+CsA組TGF-β1的水平顯著高于其他各組(P<0.05)，表現(xiàn)為牙齦增生越嚴(yán)重，血清TGF-β1的水平越高。提示兩者可能具有相關(guān)性。因此我們推測(cè)，Nif和CsA可能會(huì)直接或間接影響體內(nèi)細(xì)胞分泌TGF-β1，從而提高了血清TGF-β1的水平，并且由于牙齦齦溝特殊的解剖結(jié)構(gòu)、局部炎癥細(xì)胞及成纖維細(xì)胞的分泌等，可表現(xiàn)為牙齦組織的特異性增生。另外，本結(jié)果還顯示，藥物性牙齦增生的嚴(yán)重程度依次為Nif+CsA組>CsA 組>Nif 組，其具體作用途徑和機(jī)制、是否存在共同之處尚有待進(jìn)一步探索。

效率性指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)節(jié)能減排項(xiàng)目投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的變化程度，包括以下五個(gè)指標(biāo)：

①節(jié)能減排設(shè)備利用率=節(jié)能減排設(shè)備使用數(shù)量/節(jié)能減排設(shè)備總量

②節(jié)能減排項(xiàng)目建設(shè)率=節(jié)能減排項(xiàng)目建設(shè)數(shù)量/節(jié)能減排項(xiàng)目總數(shù)

③節(jié)能減排投資收益率=節(jié)能減排項(xiàng)目產(chǎn)出效益/節(jié)能減排項(xiàng)目投資額

④節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新率=節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新投資額/銷售額

⑤節(jié)能減排資金節(jié)約率=（節(jié)能減排項(xiàng)目實(shí)際投資額-節(jié)能減排項(xiàng)目計(jì)劃投資額）/節(jié)能減排項(xiàng)目計(jì)劃投資額

此外，評(píng)價(jià)節(jié)能減排項(xiàng)目是否具有效率性還應(yīng)包括目標(biāo)完成的及時(shí)性和有效性等指標(biāo)。

（3）效果性(effectiveness)

效果性指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)節(jié)能減排項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)出與計(jì)劃產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以下五個(gè)指標(biāo)：

①碳排放達(dá)標(biāo)率=節(jié)能減排碳排放達(dá)標(biāo)項(xiàng)目數(shù)量/節(jié)能減排項(xiàng)目總量

②“三高”項(xiàng)目使用率=“三高”項(xiàng)目使用量/項(xiàng)目總量

③單位GDP能耗=年能源消耗總量/年GDP總量

④大氣污染物消減率=（本期大氣污染物總量-上期大氣污染物總量）/上期大氣污染物總量

⑤節(jié)能減排投資收益額是指節(jié)能減排項(xiàng)目實(shí)施后實(shí)現(xiàn)的收益總額。

此外，評(píng)價(jià)節(jié)能減排項(xiàng)目是否具有效果性還應(yīng)包括社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益和受益群體滿意度等指標(biāo)。

上述三大類、十五項(xiàng)評(píng)價(jià)節(jié)能減排績(jī)效的指標(biāo)均為定量分析指標(biāo)，在具體運(yùn)用時(shí)，需考慮區(qū)域環(huán)境、行業(yè)布局等因素，通過Pearson相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)來分析節(jié)能減排績(jī)效與各指標(biāo)項(xiàng)的相關(guān)程度及線性相關(guān)關(guān)系。

此外，還可以將節(jié)能減排績(jī)效作為被解釋變量（因變量），將指標(biāo)體系中的各指標(biāo)項(xiàng)作為解釋變量（自變量），逐一建立線性回歸方程，對(duì)擬合優(yōu)度進(jìn)行檢驗(yàn)，

若R2為0，直接刪除該指標(biāo)，若R2數(shù)值較大，則可以保留進(jìn)評(píng)價(jià)體系，從而有效提高指標(biāo)運(yùn)用的實(shí)用性。

三、節(jié)能減排審計(jì)的政策建議

節(jié)能減排審計(jì)屬于較新的碳金融審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均比較匱乏，為了有效開展此類審計(jì)，除了在審計(jì)過程中靈活運(yùn)用上述指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)外，還應(yīng)注重以下三個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)立法、優(yōu)化環(huán)境

不斷加強(qiáng)立法監(jiān)督是有效開展節(jié)能減排審計(jì)的前提條件?？v觀全球，節(jié)能減排等環(huán)保法規(guī)比較健全的國家在開展節(jié)能減排審計(jì)時(shí)，由于有法律法規(guī)的約束，使得審計(jì)工作能得到可靠保障，審計(jì)過程比較規(guī)范。我國目前在開展節(jié)能減排審計(jì)方面還是存有很多障礙，這就要求國家從法律的角度，明確節(jié)能減排審計(jì)的指導(dǎo)思想、工作目標(biāo)、評(píng)價(jià)范圍、方法和標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，并借鑒國外節(jié)能減排審計(jì)相對(duì)完善的做法，制定出適應(yīng)國情、服務(wù)于我國生態(tài)文明建設(shè)、踐行“綠色發(fā)展”理念的節(jié)能減排審計(jì)實(shí)施細(xì)則，讓審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中有章可循、規(guī)范實(shí)務(wù)。

（二）完善制度、構(gòu)建體系

不斷推進(jìn)體系構(gòu)建是有效開展節(jié)能減排審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容。目前，我國在節(jié)能減排領(lǐng)域的管理手段不夠健全，在實(shí)施審計(jì)過程中，由于難以獲得量化的指標(biāo)，使得審計(jì)人員很難最終進(jìn)行客觀、全面的系統(tǒng)評(píng)價(jià)。這就要求我國盡快構(gòu)建一套科學(xué)合理的節(jié)能減排指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，為審計(jì)人員的具體工作提供指引，特別是要建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使得相關(guān)數(shù)據(jù)能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)告定期對(duì)外披露，以此為節(jié)能減排審計(jì)時(shí)合理利用指標(biāo)進(jìn)行分析，打下操作基礎(chǔ)，盡早實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。

（三）有效組織、不斷創(chuàng)新

不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，是有效開展節(jié)能減排審計(jì)的有力保障。節(jié)能減排審計(jì)屬于效益性審計(jì)的范疇，而效益審計(jì)又是今后審計(jì)的發(fā)展方向。由于節(jié)能減排審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)而言，需要更全面的專業(yè)知識(shí)，而當(dāng)前我國專門從事節(jié)能減排審計(jì)的人員相對(duì)不多。這就要求從國家層面重視該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人才的建設(shè)，通過考試、繼續(xù)教育等制度，來促進(jìn)現(xiàn)有相關(guān)審計(jì)人員不斷提升內(nèi)功，將節(jié)能減排審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)合起來，積極探索出行之有效的審計(jì)方式和方法。

[1]審計(jì)署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司.資源環(huán)保審計(jì)案例[M]．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014：245-252．

[2]范新星．我國節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D]．貴陽：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013．

[3]劉鑫．循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[D]．青島：中國海洋大學(xué)，2014．

[4]丁丁．我國碳金融審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（5）：163.

[5]王婷．節(jié)能減排政府審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究——以資源型企業(yè)為例[D]．西安：西安石油大學(xué)，2015．

[6]席楊，何秀英．新形勢(shì)下節(jié)能減排審計(jì)的思考[J]．中外企業(yè)家，2016（1）：104-105．

Analysis of China's Energy Conservation and Emissions ReductionAudit Evaluation Index Design

DING Ding
(AnhuiAudit College,Hefei 230601)

In December 2015,President Xi Jinping announced on climate change conference in Paris that China will put the construction of ecological civilization as an important content of"much starker choices and graver consequences in planning",constantly promoting multilateral cooperation in the field of energy conservation and emissions reduction,etc.In this situation,to effectively promote energy conservation and emissions reduction audit will help standardize the market order and promote the healthy development of the business in the field of energy saving and emission reduction.Based on constructing evaluation index system of energy conservation and emissions reduction as the main line,through classification and systematic analysis of the energy conservation and emissions reduction audit related indicators,this paper explores audit technology and methods of practising the concept of"green development",and put forward suggestions to develop and improve the carbon financial audit.

energy saving and emission reduction;audit;evaluation index

F239.44

A

1004-4310（2016）05-0121-04

10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2016.05.25

2016-07-25

安徽省優(yōu)秀青年人才基金重點(diǎn)項(xiàng)目（2013SQRW124ZD）；安徽省高等學(xué)校省級(jí)質(zhì)量工程項(xiàng)目（2013SZXM160）。

丁?。?983-），男，安徽合肥人，高級(jí)審計(jì)師，碩士，研究方向：審計(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)管理。