基于某水利樞紐工程的完工結算審核研究

彭 超 王亞楠

(1.海軍工程大學校務部營房處，湖北 武漢 430033； 2.鼎正工程咨詢股份有限公司，湖北 武漢 430070)

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·建設經(jīng)濟·

基于某水利樞紐工程的完工結算審核研究

彭 超1王亞楠2

(1.海軍工程大學校務部營房處，湖北 武漢 430033； 2.鼎正工程咨詢股份有限公司，湖北 武漢 430070)

分析了水利樞紐工程完工結算審核的特點，從依合同審核、變更立項及費用審核等方面，提出了水利工程完工結算審核的要點，并運用具體工程實例進行了闡釋，旨在為同類工程完工結算審核提供借鑒。

水利工程，結算審核，施工合同

1 概述

水利工程完工結算審核是指水利工程在竣工后，建設單位提供工程建設全過程相關資料，委托第三方工程咨詢公司對已竣工工程已結及未結工程款、合同履行情況進行審核。完工結算審核是水利工程建設管理中重要的一環(huán)，是建設單位向施工單位撥付工程款的依據(jù)，直接牽涉到工程建設參與方的利益。同時，它對保障國家資金充分、合理地使用，保證工程結算在法律法規(guī)、計價規(guī)范、合同的范疇內執(zhí)行，具有不可忽視的作用。

然而，水利工程施工時間長，涉及范圍廣，建造過程中常常會遇到水文、地質、交通、季節(jié)及不可預見原因等諸多因素影響，造成工作內容、工程量、項目單價等發(fā)生變化。而工程參與各方會根據(jù)自身利益提出不同的計量、計價訴求，這就使得水利工程完工結算變得復雜。因此，第三方工程咨詢公司審核人員如何根據(jù)相關計價規(guī)范、法律法規(guī)以及合同約定，結合實際情況，提出合情合理、合規(guī)合法的解決方案，是值得探討的問題。

某水利樞紐工程由泄水閘、船閘、電站廠房、魚道、兩岸灘地過流段及交通橋組成，正常蓄水位36.2 m，水庫總庫容4.85億m3，灌溉面積327.6萬畝。施工周期約5年，合同價款多達數(shù)十億元。對此類工程體量大、施工周期長、影響因素多、資金流動大的工程的完工結算審核進行深入研究，可以找出水利工程完工結算時“失算”的原因，給同類工程完工結算審核提供良好借鑒。

2 水利工程完工結算審核要點

2.1 依據(jù)工程合同進行審核

水利工程建設施工合同中明確規(guī)定了雙方的權利和義務、變更處理辦法、工程款結算方式、獎勵與懲罰、風險應對措施等，約束著合同各參與方的行為，并且作用于施工、結算及完工結算審核的工程建設全過程，是水利工程完工結算審核首要、直接的依據(jù)，具有法律效力。因此，完工結算審核必須重視工程合同，熟悉工程合同載明的有關條款，根據(jù)相關條款判斷水利工程建設過程中不合理、不合法之處。例如，在某水利樞紐工程完工結算審核中，審核人員發(fā)現(xiàn)了以下與合同相違背事項：

1)違反工程分包條款。某水利樞紐工程電站標總承包合同及招標文件載明，工程不允許分包。而在業(yè)主提供的合同文件中卻發(fā)現(xiàn)了總承包單位與其他單位簽訂的一系列分包合同，證實了總承包人在土方吹填、裝飾裝修等工程中有分包行為。

2)違反項目經(jīng)理變更條款。該工程電站標總包合同提到，未經(jīng)發(fā)包人同意，本合同施工期內項目經(jīng)理不得更換，否則，每更換一次承包人向發(fā)包人支付違約金100萬元人民幣。而實際上總承包單位在施工期間先后更換了兩位項目經(jīng)理，僅其中一位有業(yè)主的批復文件。

3)工期延誤未處罰。該水利樞紐工程導流明渠標總包合同規(guī)定，由承包人責任造成工期延誤除自行承擔采取趕工措施所增加費用外，還應支付逾期完工違約金，每延誤工期1 d，支付違約金為10萬元人民幣，但其最終累計總金額不應超過合同價格的10%。完工結算審核時發(fā)現(xiàn)承包人逾期15 d完工，理應繳納罰款。

2.2 變更立項及費用審核

眾所周知，不少施工單位采取“低價中標，高價索賠”策略，并抱著“先作變更處理，未果則索賠”的心態(tài)，在施工中往往使用看似合理的理由，采用“高估冒算”的手法，將低價中標項目順理成章地變更為高價項目，以達到其攫取利潤的目的。因此，變更的立項及審核是水利工程完工結算審核的重點。

在該水利樞紐工程中，承包人提出，標書階段根據(jù)《水電廠房設計規(guī)范》將水電站廠房蝸殼、尾水管、進口段(河床式廠房)、擋土墻和基礎底板等結構歸入廠房下部結構，其余結構歸入上部結構。而《中華人民共和國水利部水利建筑工程預算定額》中對廠房上下部的劃分原則與《水電廠房設計規(guī)范》結構劃分不同。因此應按《預算定額》中對于廠房上下部劃分原則，對廠房主體的上下部混凝土進行重新劃分，并確定相應的混凝土工程量。即增加廠房上部結構混凝土工程量47 897 m3，減少廠房下部一期結構混凝土(大體積)工程量47 897 m3。由于廠房上部結構混凝土單價為652元/m3，遠遠高于廠房下部一期結構混凝土(大體積)單價406.6元/m3，工程造價大大提高。初審時，業(yè)主和監(jiān)理認可了這一變更。

在完工結算審核時，針對上述變更，工程咨詢單位認為，該項目為合同中約定的工作內容，且未發(fā)生任何實質性變化，故不屬于變更。此外，廠房上下部混凝土單價主要差別在于模板的攤銷(工程招投標時將模板工程量及單價攤銷進混凝土中)。招投標文件是合同文件的重要組成部分，與招投標相比，混凝土標號、施工圖紙、模板均無變化。無論如何劃分上部結構與下部結構，模板等的攤銷量已經(jīng)完全在投標時由投標人計入混凝土的綜合單價中，模板面積在投標時由投標單位根據(jù)圖紙自行計算進行組價，其準確性由投標單位負責。因此，該變更立項不成立。

此外，該水利工程完工結算審核中，審核人員還發(fā)現(xiàn)了多處變更結算單價不合理之處，進行了重新組價，部分單價對比如表1所示。

表1 完工結算審核單價與業(yè)主審核單價對比

2.3 財務情況與工程結算情況的對比分析

完工結算審核主要涉及經(jīng)濟審查問題，必然不能忽視對會計財務憑證及賬簿的審核。通過財務賬與工程結算情況的對比分析，可以彌補工程結算審核的不足，發(fā)現(xiàn)一些虛列成本、虛報工程量等行為。例如，在該水利樞紐工程中財務審核人員進行了下列分析，發(fā)現(xiàn)了一些問題：

1)工程勞務分包情況對比分析。財務憑證及賬簿顯示，工程成本中共計列支人工費為29 412 818.98元；工程結算人工費為10 734 825.00元。財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)較工程結算數(shù)據(jù)多18 677 993.98元，有虛列成本嫌疑。

2)主要材料、機械消耗量價與結算量價分析。a.柴油。財務憑證及賬簿顯示，該項目油料費支出54 908 844.70元,油料采購總量為8 447.51 t；工程結算油料費用 76 847 522.77 元，對應油料總量為14 215.67 t。財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)較工程結算數(shù)據(jù)少5 768.16 t，金額21 938 678.07元，工程用油料結算用量遠超實際采購數(shù)量。b.機械費支出。財務憑證及賬簿顯示，該項目機械費支出32 785 671.31元，其中：租賃費16 194 106.07元，設備調遣運費及維修保險費16 591 565.24元。工程結算機械費用53 804 548.60元。財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)較工程結算數(shù)據(jù)少21 018 877.29元。c.取得報賬憑證渠道不規(guī)范。相當數(shù)量的機械使用費和人工費支出未取得發(fā)票，以自制憑證入賬，部分原材料購進發(fā)票存在票面蓋章單位與領用單位不符現(xiàn)象且假發(fā)票較多。

3 結語

水利工程完工結算審核直接地牽涉到工程參與各方的利益問題，是水利工程建設過程中重要的一環(huán)。對于工程體量大、施工時間長、影響因素復雜的水利工程完工結算，審核人員可以從工程合同、變更立項及費用、財務情況與工程結算情況對比分析三個方面進行重點審核，并充分利用法律、計量計價規(guī)范以及合同文件，科學合理地確定工程的量和價。

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Research on completion settlement audit based on a water conservancy engineering

Peng Chao1Wang Yanan2

(1.BarracksDivision,SchoolDepartment,NavalEngineeringUniversity,Wuhan430033,China; 2.DingzhengEngineeringConsultingLimitedCompanybyShare,Wuhan430070,China)

This paper analyzed the characteristics of water conservancy hub engineering completion settlement audit, from the in accordance with contract audit, change project approval and cost audit and other aspects, put forward the main points of water conservancy engineering completion settlement audit, and using specific engineering example carried explanation, aimed at providing reference for similar engineering completion settlement audit.

water conservancy engineering, settlement audit, construction contract

1009-6825(2016)05-0239-02

2015-12-08

彭 超(1979- )，男，工程師； 王亞楠(1989- )，女，造價師

TU723.3

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