現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

李偉榮

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷地完善和發(fā)展。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。隨著第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占比重的不斷增高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“新引擎”。相應(yīng)地，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)明顯的時(shí)候，營(yíng)改增作為財(cái)政體制改革的新政策自2012年試點(diǎn)至今，已經(jīng)普及到了更多行業(yè)。因此，本文擬從促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，采用理論分析、案例佐證、實(shí)地調(diào)查等方法分析了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營(yíng)改增的必要性，探究了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增中存在的問(wèn)題和不足，進(jìn)而提出了行之有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響；問(wèn)題；對(duì)策；案例

就現(xiàn)階段我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境來(lái)看，單一的營(yíng)業(yè)稅已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅勢(shì)在必行。從最先實(shí)施營(yíng)改增的上海來(lái)看，據(jù)上海稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，截至2016年2月底，上海共有34.7萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn)，總體減稅1185.3億元。其中，試點(diǎn)納稅人整體減稅412.1億元，出口應(yīng)稅服務(wù)享受退、免稅額167.1億元，試點(diǎn)下游企業(yè)新增抵扣606.1億元。據(jù)新華網(wǎng)的官方報(bào)道顯示，在試點(diǎn)的12個(gè)省市中大部分企業(yè)的稅負(fù)壓力有所降低，但與此同時(shí)在一定程度上增加了個(gè)別服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力。為保障營(yíng)改增政策在我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的順利實(shí)施和推進(jìn)，就需要分析落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，做到及早應(yīng)對(duì)，避免其給企業(yè)帶來(lái)的不必要的稅負(fù)壓力。綜上所述，就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營(yíng)改增的必要性

現(xiàn)階段，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于千載難逢的發(fā)展機(jī)遇，正朝著專業(yè)精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)間融合滲透加速、產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加新型化、業(yè)務(wù)日趨國(guó)際化的方向發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)是典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)改增的落實(shí)必然會(huì)重視勞動(dòng)成本的問(wèn)題，可見(jiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)于社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將起到重要的推動(dòng)作用。營(yíng)改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，征稅差異問(wèn)題明顯。

營(yíng)改增政策的落實(shí)和實(shí)施，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于促進(jìn)整個(gè)服務(wù)業(yè)形成積聚型規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力；同時(shí)，營(yíng)改增符合金融化和服務(wù)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，使得我國(guó)的稅收政策更加國(guó)際化和現(xiàn)代化，有利于企業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展和進(jìn)步。所以，現(xiàn)階段在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是必要和重要的，且是值得進(jìn)一步研究和探討的課題。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增實(shí)施現(xiàn)狀分析

2012年1月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策首先在上海試點(diǎn)，之后擴(kuò)展到北京市、天津市和江蘇省等8個(gè)省和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。目前，從其實(shí)施結(jié)果來(lái)看，既有有利的影響，也有不利之處。例如，節(jié)約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)成本、改善了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的理念，擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資及生產(chǎn)，有效地規(guī)避了重復(fù)納稅等問(wèn)題。但在實(shí)施過(guò)程中由于操作經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的理解困難、不同門(mén)類的服務(wù)業(yè)所適用的稅率重新劃分導(dǎo)致的新稅負(fù)加重、不同行業(yè)營(yíng)改增時(shí)間的差異、一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)取得可抵扣票據(jù)貧乏等客觀因素致使一些企業(yè)的納稅款在營(yíng)改增后不降反升。

2012年全年，上海市服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)一般納稅人開(kāi)給非試點(diǎn)納稅人和其他省市納稅人的增值稅專用發(fā)票金額共計(jì)218.2億元，與試點(diǎn)前相比，新增抵扣稅額165.3億元；同時(shí)，上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共減少15億元的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降幅為40%； 2012年9月，北京正式實(shí)施營(yíng)改增，相比其他城市，北京市GDP中第三產(chǎn)業(yè)的比重比較大，營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)有了比較大的降幅，實(shí)施營(yíng)改增一年來(lái)，北京部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅136.3億元，稅負(fù)總體下降37.2%，其中一般納稅人減稅117.7%億元，稅負(fù)下降35.61%，而小規(guī)模納稅人共減稅18.6億元，稅負(fù)下降17.77%。每個(gè)省市實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)壓力都有不同程度減少，由此可見(jiàn)，營(yíng)改增的實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力的降低。

此外，據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全國(guó)“兩會(huì)”的工作報(bào)告顯示，自2016年5月1日起，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。也就說(shuō)營(yíng)改增后，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都會(huì)享受到不同程度的稅收優(yōu)惠。在營(yíng)改增之前，我國(guó)并沒(méi)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，營(yíng)改增后，對(duì)于諸如非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)等營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人會(huì)直接受益。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題

通過(guò)上述對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增在各個(gè)省市的實(shí)施過(guò)程中雖未達(dá)到完美的效果，但初步達(dá)到了國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。要想在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更快更好的落實(shí)營(yíng)改增政策，讓更多的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)受益，就需及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題并及時(shí)地提出解決方案，所以筆者進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查和查閱了資料，發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）增加了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力

眾所周知，任何一項(xiàng)新政策的落實(shí)和推廣都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)涵蓋的內(nèi)容廣泛，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。實(shí)行營(yíng)改增政策后，稅率的變化，暫時(shí)會(huì)增加部分行業(yè)的稅負(fù)壓力，例如，鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)中一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅的5%上調(diào)至增值稅的6%，稅負(fù)壓力小幅增加，而交通運(yùn)輸業(yè)中，一般納稅人的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%上升到11%，對(duì)不少企業(yè)產(chǎn)生了較大的稅負(fù)壓力。例某市保安服務(wù)公司的押運(yùn)業(yè)務(wù)原適用稅率3%，改增值稅后則采用11%的稅率，企業(yè)表示由于人工成本為主，幾乎無(wú)抵扣項(xiàng)目，納稅壓力可想而知，只能寄希望行業(yè)協(xié)會(huì)與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)解決。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不夠高

營(yíng)改增后，為了有效地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，享受營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員細(xì)致分析企業(yè)涉及稅目及分類，并按相應(yīng)稅目、稅率劃分核算應(yīng)稅收入；在進(jìn)行稅務(wù)核算過(guò)程中增值稅申報(bào)表項(xiàng)目繁多，數(shù)據(jù)量較大，相比原來(lái)操作較為簡(jiǎn)單明確的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，增值稅申報(bào)顯得更為復(fù)雜，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的新壓力顯得措手不及，對(duì)于信息化稅務(wù)稽核系統(tǒng)操作能力不夠強(qiáng)，進(jìn)而在稅務(wù)核算、繳納等工作中出現(xiàn)人為的失誤和錯(cuò)誤。

（三）增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在漏洞

據(jù)調(diào)查，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在的漏洞主要表現(xiàn)在以下方面。由于增值稅存在多檔稅率，增加了稅收征管部門(mén)管理的壓力。營(yíng)改增前我國(guó)的增值稅只有兩檔17%和13%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%，實(shí)施營(yíng)改增后，增加了11%和6%兩檔，即交通運(yùn)輸業(yè)適用11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，而問(wèn)題是一般納稅人往往會(huì)選取企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多種勞務(wù)中稅率最低的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)環(huán)節(jié)不規(guī)范，大大增加了國(guó)稅部門(mén)稽核工作的壓力。

四、應(yīng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題的措施

營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題影響了納稅工作高效開(kāi)展，在一定程度上影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，所以筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)調(diào)查研究，提出如下幾點(diǎn)建議和對(duì)策：

（一）落實(shí)“以扣抵征”政策，充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況

落實(shí)“以扣抵征”政策是解決部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在稅負(fù)增加現(xiàn)象的有效措施。“以扣抵征”政策必須充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，其落實(shí)需要從以下三方面著手，一是升級(jí)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)；二是及時(shí)掌握國(guó)家就相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增政策出臺(tái)的輔助規(guī)定，例如，就進(jìn)項(xiàng)稅額多出部分直接“退稅”處理等。三要選擇合適的供應(yīng)商合作，盡可能取得抵扣發(fā)票。

充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，做好稅務(wù)籌劃工作是降低部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力的又一重要方法。企業(yè)首先要做好營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算工作，例如，某鑒證服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為A萬(wàn)元，可以抵扣的外部采購(gòu)成本為B萬(wàn)元，其適用的增值稅稅率為17%，城建稅為7%，教育附加費(fèi)為3%，在不考慮其他因素的情況下，其需要繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加=A×5%+A×5%×（7%+3%+2% ）=0.056A，而營(yíng)改增后，其增值稅稅率為6%，需要繳納的增值稅及附加=[A÷ （1+6%）×6%- B×17%]×（1+7%+3%+2% ）=0.063A- 0.190B；若改征前后總體稅負(fù)持平，則：0.056A=0.063A- 0.190B；B/A=3.684%。由此可見(jiàn)，當(dāng)鑒證服務(wù)企業(yè)的外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重為3.684%，營(yíng)改增對(duì)其沒(méi)有影響，當(dāng)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重大于3.684%，企業(yè)賦稅就會(huì)有所降低，反之則會(huì)增加。所以，鑒證服務(wù)企業(yè)可適當(dāng)增加固定資產(chǎn)的采購(gòu)量，以達(dá)到以扣抵征的目的。

此外，企業(yè)還應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，鑒證服務(wù)企業(yè)屬低耗能、高效益的“綠色經(jīng)濟(jì)”，得到了政府的大力扶持與鼓勵(lì)，隨著其產(chǎn)業(yè)鏈的逐漸延伸，將會(huì)有更多的抵扣項(xiàng)目來(lái)平衡稅負(fù)增加部分，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，其稅負(fù)壓力一定會(huì)逐漸降低。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)的提高直接解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增中由于人為因素造成的失誤和錯(cuò)誤，進(jìn)而有利于促進(jìn)企業(yè)在大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展。財(cái)務(wù)人員首先要掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)掌握相關(guān)營(yíng)改增政策，提高計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作能力；二要敢于接受新政策，注重核算工作變化，提高專業(yè)技術(shù)能力。

（三）嚴(yán)格增值稅實(shí)施過(guò)程

嚴(yán)格增值稅實(shí)施過(guò)程，是減少增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在漏洞的重要方法，也是規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。首先，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅義務(wù)的交易環(huán)節(jié)管理，嚴(yán)格征管的模式和方法，嚴(yán)格稽查企業(yè)納稅申報(bào)工作，避免偷稅漏稅等行為的發(fā)生；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)工作，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；第三，要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度。要嚴(yán)格執(zhí)行每種發(fā)票的管理要求，避免發(fā)票使用不正確給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，要適當(dāng)?shù)脑黾颖O(jiān)管的力度，將內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，使得營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中不必要的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的規(guī)避。

結(jié)語(yǔ)

總之，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了巨大成就，雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起步較晚，但是在新全球經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以其資源能源消耗低、環(huán)境污染小、符合以人為本的戰(zhàn)略目標(biāo)等優(yōu)勢(shì)得到了飛速發(fā)展，成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。營(yíng)改增的實(shí)施是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看能夠有效降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力，但從短期實(shí)施情況來(lái)看，此政策落實(shí)和推廣也給服務(wù)行業(yè)帶來(lái)了新的壓力和挑戰(zhàn)。所以，作為業(yè)內(nèi)人士一定要充分掌握營(yíng)改增的相關(guān)政策、充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要作用，善于發(fā)現(xiàn)實(shí)施中存在的問(wèn)題，并及時(shí)地提出有效的對(duì)策和建議，以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好更快地發(fā)展，本文僅是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析的探索性研究，筆者將在今后的實(shí)際工作中做進(jìn)一步的探究和努力。

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