所得稅會(huì)計(jì)模式

閆桂強(qiáng)

【摘 要】作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要分支，所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作中具有重要地位。各企業(yè)應(yīng)該及時(shí)學(xué)習(xí)了解認(rèn)知稅法準(zhǔn)則，及其對(duì)所得稅會(huì)計(jì)研究的不同點(diǎn)，并以準(zhǔn)則為依據(jù)，完善企業(yè)內(nèi)部的所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。本文介紹了所得稅會(huì)計(jì)的概念，說明了所得稅會(huì)計(jì)的模式特點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、所得稅會(huì)計(jì)研究內(nèi)涵

所得稅會(huì)計(jì)的概念：以會(huì)計(jì)核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個(gè)算法的差異所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)的原因是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)收益指的是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)的總收益與總損失報(bào)告中的納稅前利潤總額。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。

二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究了解。首先，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的上存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的利潤、財(cái)務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會(huì)計(jì)則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)表的范圍。會(huì)計(jì)的主體具有獨(dú)立的資金能獨(dú)自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨(dú)自承擔(dān)法律的責(zé)任的個(gè)人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨(dú)自承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。再次，會(huì)計(jì)計(jì)量的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史成本計(jì)量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價(jià)值來確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會(huì)存在增加或減少的可能。在會(huì)計(jì)中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國務(wù)院財(cái)政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、一體化模式

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)收益之間與按照稅法為計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有納稅差異，兩者是互相一致的。事實(shí)上，在國際一體化模式下，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)不允許對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國家稅收，稅法以一體化會(huì)計(jì)模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)于沒有差異性的納稅就沒有實(shí)際意義。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)的利潤收益就是計(jì)算稅法應(yīng)繳納稅額的計(jì)稅依據(jù)。在操作過程中，因?yàn)闆]有具體的方法，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不相同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者是保持一致的。

四、分離模式

在分離模式中，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全不一樣的，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙方原則不同。分離模式按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告是完全不同的表。在分離模式下，無論是所得稅會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要的區(qū)別是報(bào)告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對(duì)企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)為投資者提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會(huì)計(jì)與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。

五、混合模式

該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會(huì)計(jì)模式。所以，在該模式中所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既不是相互獨(dú)立又不是相融合的。所得稅會(huì)計(jì)處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會(huì)計(jì)收益受到所得稅的影響，會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅兩者的會(huì)計(jì)利潤收益是相同的；另一方面：財(cái)務(wù)報(bào)表上面的企業(yè)利潤收益按照稅法的相關(guān)要求針對(duì)其中一部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對(duì)所得稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)利潤收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅依據(jù)是互相重合的。

提高企業(yè)的績效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?？茖W(xué)合理的績效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國企業(yè)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對(duì)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要有新的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績效評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時(shí)減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅會(huì)計(jì)核算仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，在稅收制度和會(huì)計(jì)制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)利潤收益的差別越來越大。參考和引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合中國發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)理論，使中國的所得稅會(huì)計(jì)制度不斷完善與改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國際會(huì)計(jì)慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國的所得稅發(fā)展更加符合我國國情。

六、結(jié)論

所得稅會(huì)計(jì)是關(guān)注社會(huì)公平有效率，法律政策，關(guān)注社會(huì)公平有效率從而保障國家的稅收。進(jìn)一步做好所得稅的研究工作，對(duì)我國稅收體制管理的完善以及合理稅負(fù)的研究工作有重要意義。所得稅會(huì)計(jì)目前在我國仍然處于初步發(fā)展階段，相對(duì)于發(fā)達(dá)國家規(guī)章制度管理方面有一定的差距。所得稅會(huì)計(jì)理論的完善和發(fā)展仍然是一個(gè)非常重要的課題。

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