企業(yè)全面預算編制探析

曹竟輝

【摘 要】本文首先從企業(yè)利潤目標、營業(yè)收入、現(xiàn)金流量、市場導向等方面全方位地、概括地闡述了全面預算的定義，詳盡、系統(tǒng)地分析了當前企業(yè)在開展全面預算的過程中所存在的一系列問題；然后針對企業(yè)在開展全面預算的過程中所存在的這一系列問題提出了全面預算的編制原則、編制流程、編制方法及編制內容，并在此基礎上，提出了全面預算的執(zhí)行與控制，進一步闡明了全面預算的意義和作用，強化了全面預算的重要性。

【關鍵詞】全面預算編制；探析

全面預算通常以企業(yè)目標利潤為預算目標，以營業(yè)收入為基礎，以現(xiàn)金流量為中心，以市場為導向，綜合考慮企業(yè)內外各種因素，以貨幣為計量單位，來計量、規(guī)劃、控制企業(yè)未來一定時期內的全部經濟活動，是協(xié)調的工具，控制的標準，考核的依據，是企業(yè)管理規(guī)范化、科學化的基礎。

一、當前企業(yè)開展全面預算存在的一些問題

1.對全面預算的認識不夠

當前有不少企業(yè)還沒有完全意識到全面預算在企業(yè)管理中的積極意義以及在企業(yè)管理中的所產生的重大作用。在企業(yè)的生產經營活動中，他們抱著“走一步，看一步；再看一步，走一步”的態(tài)度，對企業(yè)的發(fā)展沒有一個長遠的經營目標，也沒有自己的戰(zhàn)略決策，這樣勢必會削弱企業(yè)的市場競爭力，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經營能力。

2.預算的準確率難以把握

在市場經濟形勢下，市場情況風云變幻，由此導致了市場信息的瞬間萬變，信息的捕捉及反饋是否及時，直接影響到了全面預算準確率的高低，因此，企業(yè)對預算的準確率往往難以把握。

3.責任不明確

全面預算涵蓋企業(yè)生產經營活動的各個方面，涉及到各職能部門，其責任應落實到各職能部門的主要負責人。但從現(xiàn)狀來看，財務部門幾乎承擔了全面預算工作的整個責任，如：全面預算的編制、監(jiān)控以至全面預算執(zhí)行情況的分析等等，這樣不僅加重了財務部門的工作壓力，而且使得全面預算“名不符實”，也使得全面預算在編制、執(zhí)行過程中難以達到全面平衡與協(xié)調。

4.激勵機制與全面預算銜接不夠緊密

為實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略決策和未來一定時期內的經營目標，企業(yè)為此實施了全面預算。但倘若不將全面預算與激勵機制緊密結合，就難以調動員工的工作積極性，也就難以充分發(fā)揮全面預算在企業(yè)管理中的作用，無法達到全面預算的預期效果。而現(xiàn)在有不少企業(yè)中普遍存在這一現(xiàn)象。

二、全面預算的編制

1.編制原則

（1）要立足于市場

企業(yè)要在激烈的市場競爭中得以生存、發(fā)展、壯大，就必須立足于市場，制定出自己的戰(zhàn)略決策及未來一定時期內的經營目標，編制出與自身實際情況相符的全面預算。

（2）要以企業(yè)的戰(zhàn)略決策和未來一定時期內的經營目標為導向

企業(yè)進行全面預算的目的是為了實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略決策和未來一定時期內的經營目標，因此，全面預算在編制時就應該以企業(yè)的戰(zhàn)略決策和經營目標為導向。

（3）要基于現(xiàn)實面向未來

預算指標必須客觀可行，因此，全面預算指標的編制就要基于現(xiàn)實面向未來，即應充分考慮企業(yè)現(xiàn)階段生產經營活動的實際情況，充分考慮行業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

（4）要從全局出發(fā)，避免局部最優(yōu)化

全面預算在制定時要從全局出發(fā)，避免局部最優(yōu)化，應充分考慮企業(yè)各職能部門之間的工作關系，使企業(yè)的整體生產經營活動協(xié)調一致。

（5）要有彈性，留有余地

為了適應將來實際情況的變化，預算必須具有一定的彈性，留有余地，以免在意外情況發(fā)生時，造成被動，影響總體平衡。

2.全面預算的編制流程

全面預算的編制流程如下：

（1）預算部門根據公司制定的戰(zhàn)略決策和未來一定時期內的總體經營目標，將總體經營目標予以具體化，層層分解落實至各職能部門。

（2）各職能部門根據企業(yè)預算的編制要求，對上一年度本部門預算的執(zhí)行情況進行全面分析后，結合自身實際及行業(yè)的發(fā)展趨勢等，草編本部門預算（含年度預算、季度預算、月預算）。

（3）預算部門將其他各職能部門編制的預算，進行審查，予以通過或者駁回修改預算。

（4）預算部門協(xié)調、平衡并匯總預算。

（5）總體預算獲公司董事會的批準。

（6）將批準后的總體預算具體化、分解到各職能部門執(zhí)行。

3.全面預算的編制方法

（1）根據預算編制所依據的業(yè)務量變動與否，全面預算分為固定預算和彈性預算。

固定預算又稱靜態(tài)預算，它是以預算期內某一固定業(yè)務活動水平為基礎，來確定相應預算指標的一種編制方法。一般情況下，對于經營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)、社會非盈利性組織以及不隨業(yè)務量變化而增減的固定成本（如折舊費、保險費等）項目的預算等，可以采用固定預算法進行編制。彈性預算以預算期內各種可預見的業(yè)務量為基礎，根據業(yè)務量、成本和利潤之間的關系來編制，彈性預算編制所依據的業(yè)務量有產量、銷量、直接人工工時等。彈性預算較固定預算具有預算范圍寬、可比性強的優(yōu)點，適用于編制與業(yè)務量有關的預算，實踐中，主要用于成本費用、利潤預算的編制。

（2）根據預算編制的時期有定期預算和滾動預算。

定期預算是以不變的會計期間為預算期來編制預算的一種方法，使預算期與會計年度相一致，便于考核和評價預算的執(zhí)行。滾動預算又稱永續(xù)預算，預算期與會計年度相脫離，并且隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充，逐期向后滾動，始終保持為一個固定的期間。滾動預算按預算期間又劃分為逐月滾動、逐季滾動和逐年滾動。

（3）根據預算編制的基礎有增量預算和零基預算。

增量預算是指新的預算使用以前期間的預算或者以實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上結合預算期內業(yè)務量及影響成本等相關因素的變動來進行的一種預算編制方法。零基預算則是指新的預算期間必須重新判斷全部成本費用，而不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，一切從實際需要和可能出發(fā)，在綜合平衡的基礎上進行預算的編制。零基預算能夠識別和去除不充分或者過時的行動、促進更為有效的資源分配、應對環(huán)境的變化等，但它的編制過于復雜且耗費時間過長，要求管理者掌握必要的技能。而增量預算相對容易操作和理解、容易協(xié)調預算，具有簡便易行的優(yōu)點，因此，為大多數(shù)企業(yè)所采用。

4.全面預算的編制內容

全面預算能全方位地、系統(tǒng)地協(xié)調企業(yè)生產經營活動的全過程、各個方面及各個環(huán)節(jié)，因此，在編制時應緊緊圍繞資金收支兩條線，將供產銷、人財物全部納入預算管理的范疇。全面預算的具體內容包括：⑴收入、稅金、利潤及利潤分配預算；⑵產銷量預算、生產成本、期間費用預算；⑶材料、物資采購預算；⑷職工薪酬預算；⑸維修費用預算；⑹固定資產更新改造預算；⑺籌資、投資預算等。具體見下表：

管理費用及營業(yè)費用預算表

2015年度

編制單位：單位：萬元（保留小數(shù)點后兩位）

三、全面預算的執(zhí)行與控制

全面預算是企業(yè)進行生產經營活動所必須遵循的一項基本原則，在編制完成報經董事會批準后，應及時具體化、分解至各個職能部門以便貫徹執(zhí)行。企業(yè)在全面預算的執(zhí)行過程中，應當定期進行預算執(zhí)行情況分析，找出實際與預期之間的差距，分析產生差距的原因，及時提出解決方案，尋求改進方法，確保企業(yè)未來一定期間預算目標的實現(xiàn)。全面預算的控制應結合企業(yè)的內部控制、業(yè)績評價，并制定相應的激勵、約束機制，采取一定的獎勵措施，通過獎懲并舉來實現(xiàn)預算控制的目的。

總之，全面預算隨著現(xiàn)代企業(yè)制度、現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化、科學化的要求應運而生，在經濟全球化和我國經濟體制改革不斷深化的今天，強有力地促進了企業(yè)的生存和發(fā)展，在企業(yè)管理中發(fā)揮了其應有的作用。

參考文獻：

[1]高莉，《做好財務預算，規(guī)避企業(yè)財務風險》，財會月刊 2005第7期.

[2]沈軍，《對企業(yè)財務預算的幾點認識》，財經時報 2006第2期.

[3]伯龍，《財務預算管理的思考》，中國總會計師月刊，2005第6期.

[4]孫素紅，《新形勢下企業(yè)財務預算管理的見解》，山西焦煤科技，2006第6期.