淺析營(yíng)改增后P2P會(huì)計(jì)核算

張寬

[摘要]互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展催生了眾籌融資，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)，第三方支付等模式，成為互聯(lián)網(wǎng)+金融的新興領(lǐng)域。P2P平臺(tái)作為資金的歸集者，向平臺(tái)的投資者融集資金，并將歸集完成的資金最終支付給借款人，相比第三方支付，借貸業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，但存在較大的道德風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后在會(huì)計(jì)處理方面，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸處理較為麻煩，第三方支付較為簡(jiǎn)單?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管制度還不完善，財(cái)務(wù)體制要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要財(cái)會(huì)人員進(jìn)一步探討互聯(lián)網(wǎng)金融的具體核算。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增，P2P，會(huì)計(jì)核算

一、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸簡(jiǎn)介

隨著營(yíng)改增的瓜熟蒂落，金融業(yè)也不可避免的實(shí)施相應(yīng)的措施。互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)新興的領(lǐng)域，其實(shí)質(zhì)還是屬于金融業(yè)，與傳統(tǒng)的金融業(yè)有所不同，而且其監(jiān)管機(jī)制不明確，會(huì)計(jì)核算制度不成熟，風(fēng)險(xiǎn)防范不規(guī)范。

P2P（peer to peer）網(wǎng)絡(luò)借貸是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的小規(guī)模的借貸款項(xiàng)的交易，實(shí)質(zhì)是一種不依賴于銀行等金融機(jī)構(gòu)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成的信用接待籌資形式，是傳統(tǒng)借貸關(guān)系與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合的一種金融創(chuàng)新服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)借貸為企業(yè)提供了融資方式，解決了企業(yè)融資部難的問(wèn)題，提高了企業(yè)新的融資速度。P2P作為互聯(lián)網(wǎng)金融的一種模式，其本身包含P2P平臺(tái)下的債權(quán)合同轉(zhuǎn)讓模式、結(jié)合020的綜合交易模式、微信金融模式等。

二、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的業(yè)務(wù)運(yùn)行流程

（一）對(duì)于沒(méi)有第三方支付托管

對(duì)于既沒(méi)有第三方支付托管，也沒(méi)有銀行托管的P2P平臺(tái)，其實(shí)就是普通的轉(zhuǎn)賬劃撥過(guò)程，P2P平臺(tái)作為資金的歸集者，向平臺(tái)的投資者融集資金，并將歸集完成的資金最終支付給借款人：從投資人的銀行賬戶——到P2P平臺(tái)的銀行賬戶——最終到借款人的銀行賬戶，還款流程中該過(guò)程正好相反。但不管怎樣，資金都有一段時(shí)間沉淀在P2P平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方在銀行開(kāi)立的普通存款賬戶中。

（二）對(duì)于有第三方支付托管

涉及到三套賬戶體系，一是銀行賬戶；二是P2P平臺(tái)賬戶；三是第三方支付賬戶。相比于無(wú)托管的P2P平臺(tái)而言，道德風(fēng)險(xiǎn)能夠很大程度上減小。

假設(shè)用戶A、B、C要向用戶D出借款項(xiàng)，其中的步驟就是一是用戶A、B、C、D注冊(cè)并開(kāi)立平臺(tái)賬戶，在第三方支付平臺(tái)開(kāi)立賬戶；二是在具體的借貸業(yè)務(wù)中，由P2P平臺(tái)將用戶D的信息向用戶A、B、C披露：三是用戶A、B、C在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，將資金從銀行賬戶匯入第三方虛擬賬戶，第三方支付公司通過(guò)與P2P平臺(tái)公司之間的數(shù)據(jù)交換，同時(shí)調(diào)整P2P平臺(tái)的平臺(tái)賬戶余額和第三方支付的虛擬賬戶余額：四是當(dāng)標(biāo)的募集（匯入第三方支付虛擬賬戶的總額等于借款額）時(shí)，由第三方支付公司在自己的虛擬賬戶體系中，將A、B、C虛擬賬戶相應(yīng)余額調(diào)減，將虛擬賬戶D相應(yīng)余額增加，便實(shí)現(xiàn)了在第三方支付公司的虛擬賬戶體系內(nèi)部的資金劃轉(zhuǎn)：五是用戶D需要提款時(shí)，將資金從第三方支付公司銀行賬戶匯至自己的銀行賬戶，才達(dá)到借款資金可以使用的狀態(tài)。

上述是借款過(guò)程中的步驟，還款流程正好與此相反。

三、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的會(huì)計(jì)處理分析

（一）沒(méi)有第三方托管分析

1.投資人充值的會(huì)計(jì)處理

投資人根據(jù)理財(cái)?shù)男枨?，選擇所要投資的項(xiàng)目，充值到P2P平臺(tái)的銀行賬戶，平臺(tái)收到銀行存款，但不作為收入，只是暫時(shí)存放的為了之后作為借款資金，而且，平臺(tái)和傳統(tǒng)的金融銀行又不一樣。所以，就涉及到借方“存款”科目，貸方“其他應(yīng)付款一投資人”科目。

2.借款人借款的會(huì)計(jì)處理

借款人資金標(biāo)滿，項(xiàng)目通過(guò)審核后，資金進(jìn)入借款人賬戶，P2P平臺(tái)相當(dāng)于多了一筆貸款，則借方“貸款一借款人”，貸方“存款”。

3.資金管理費(fèi)的賬務(wù)處理

P2P平臺(tái)一般針對(duì)借款人和投資人按日一次性收取借款本金一定比例的平臺(tái)管理費(fèi)。對(duì)于中介性質(zhì)的P2P平臺(tái)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就是平臺(tái)管理費(fèi)。營(yíng)改增后，就要征收一定比例的增值稅。所以，應(yīng)借方“存款”，貸方“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

4.利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

在借款期間，平臺(tái)需要支付給投資人一定的利息費(fèi)用，而借款人也需要向平臺(tái)支付一定的利息費(fèi)用，平臺(tái)可以賺取利息差作為一項(xiàng)收入。借款人借款期間應(yīng)計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”貸記“其他業(yè)務(wù)收入一利息收入”，這項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于貸款業(yè)務(wù)，不在金融業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，而互聯(lián)網(wǎng)金融其實(shí)質(zhì)就類似于金融業(yè)，營(yíng)改增后，貸方就會(huì)涉及到增值稅的問(wèn)題。期末，收到款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，則會(huì)借方“存款”，貸方“應(yīng)收利息”。對(duì)于投資人來(lái)說(shuō)，P2P平臺(tái)需要支付一定的利息費(fèi)用，相當(dāng)于一定的成本支出。計(jì)提時(shí)，借方“其他業(yè)務(wù)成本一利息收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸方“應(yīng)付利息”。等到期末款項(xiàng)流出真正實(shí)現(xiàn)時(shí)，則需要做借記“應(yīng)付利息”，貸記“存款”科目。

5.借款人還款的賬務(wù)處理

借款人到期還款，P2P平臺(tái)則會(huì)收到借款人的本息和（前期利息可能是分期支付，也可能是到期一次還本付息）。期初需要計(jì)提一次利息，處理同利息費(fèi)用借款人的核算，期末實(shí)現(xiàn)時(shí)，則借記“存款”，貸記“貸款一借款人”，“應(yīng)收利息”。

6.投資人提現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

投資人與P2P平臺(tái)的合約到期，投資人需要提現(xiàn)，對(duì)于投資人，一般都是分期支付利息，收回本金時(shí)，只涉及到最后一期的利息費(fèi)用。則會(huì)借記“其他應(yīng)付款一投資人”，“應(yīng)付利息”，貸記“存款”科目。

7.借款人逾期未還款項(xiàng)和提前還款的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)借款人到期沒(méi)有支付本息和，首先會(huì)涉及到罰息的問(wèn)題，其次也會(huì)涉及到逾期管理費(fèi)用的問(wèn)題，一般P2P行業(yè)的前兩項(xiàng)的計(jì)算公式為：

罰息=剩余借款本金×罰息利率×逾期天數(shù)

逾期管理費(fèi)用=剩余借款本金×逾期管理費(fèi)用率乘×逾期天數(shù)

當(dāng)借款人提前還款時(shí)，由于違反了合同的約定，也會(huì)涉及到一定的違約金。同時(shí)，營(yíng)改增后，由于罰息、逾期的管理費(fèi)用和違約金屬于金融業(yè)貸款的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅，所以，涉及到的科目應(yīng)該有，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

8.風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指P2P平臺(tái)在每筆成功的借款中，從投資人的收益或借款人的借款金額中提取一定比例的金額。當(dāng)投資人在平臺(tái)上投資的標(biāo)的出現(xiàn)逾期或壞賬時(shí)，P2P將通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金保障出借人在該項(xiàng)標(biāo)的的支付的本金和利息。

計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用-風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金劃入專戶，借記“存款一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金專戶”，貸記“存款一基本賬戶”發(fā)生代償時(shí)用專用戶資金賠付，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收代償款”，貸記“存款一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金專戶”：如果追償款大于實(shí)際賠付款時(shí)，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“存款”，貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收代償款”，“營(yíng)業(yè)外收入一逾期收入”，并將追償款等于賠付款的部分存入專戶。

當(dāng)追償款小于實(shí)際賠付款時(shí)，收到的款項(xiàng)存入專戶，差額部分沖減風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不足沖減的轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。借記“存款”，“計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“其他應(yīng)收款一逾期收入”。

9.其他成本費(fèi)用的處理

P2P平臺(tái)屬于互聯(lián)網(wǎng)金融，則會(huì)涉及到網(wǎng)站開(kāi)發(fā)費(fèi)，推廣支出費(fèi)等其他費(fèi)用。借記“營(yíng)業(yè)成本”，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“存款”。

（二）有第三方托管的分析

對(duì)于有第三方托管的P2P平臺(tái)，投資人充值，借款人借款，其資金都是從第三方托管賬戶流入流出。所以，P2P平臺(tái)一般不做財(cái)務(wù)處理，完全將平臺(tái)脫離出來(lái)。所以，只是借款人和投資人的服務(wù)費(fèi)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，成本費(fèi)用方面涉及到網(wǎng)站開(kāi)發(fā)非，推廣支出費(fèi)，支付給第三方的提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)。最后就是風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金方面，其核算都與有第三方托管形式一樣。

三、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的會(huì)計(jì)處理的具體應(yīng)用

由于國(guó)家大力支持有第三方托管的模式，用戶的資金與P2P平臺(tái)自有資金不會(huì)有交集，由第三方支付公司直接進(jìn)行資金運(yùn)行，可以有效地增強(qiáng)投資人的保障。我們就以有第三方托管為前提進(jìn)行舉例。

例1：P2P平臺(tái)為你我貸，第三方托管為易極付，2015年10月1日，A小微企業(yè)向你我貸平臺(tái)發(fā)出申請(qǐng)借款10萬(wàn)，貸款管理費(fèi)用率為1%每個(gè)月，貸款期限為2個(gè)月，11月貸款發(fā)放成功。年末，需要支付給易極付5萬(wàn)元的服務(wù)年費(fèi)，且其充值費(fèi)用按0.25%，提現(xiàn)費(fèi)用為5元每筆。則，此項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)處理為：

2015年11月1日借款人管理費(fèi)用的收取=10000×1%×2=2000（元）

借存款2120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）120

2015年12月31日你我貸向易極付支付管理費(fèi)=50000+10000×0.25%+5=50030（元）

借.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50030

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3001.8

貸存款53031.8

（注：由于只舉了一個(gè)借款業(yè)務(wù)，而平臺(tái)交給第三方的年費(fèi)是按年算的，所以呈現(xiàn)的差額比較大）

例2承接例1，如果A企業(yè)2016年2月19日償還借款10.7萬(wàn)，而你我貸規(guī)定貸款逾期超過(guò)30天則將墊付投資人100%的逾期本息，貸款利息率為6%，2015年12月可計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金30萬(wàn)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)處理為：

2015年12月1日計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：

借：管理費(fèi)用一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金300000

貸：計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金300000

借存款一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金專戶300000

貸存款一基本賬戶300000

2015年12月31日你我貸墊付本息和=100000×（1+6%）=106000

借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收代償款106000

貸：存款一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金專戶106000

借：銀行存款107000

貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收代償款106000

營(yíng)業(yè)外收入一逾期收入943.4

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）56.6

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融做出明確的規(guī)定，其相關(guān)監(jiān)管制度有待完善，電子發(fā)票、金融數(shù)據(jù)和信息共享有待提高。面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)體制需要進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要財(cái)會(huì)人員進(jìn)一步探討互聯(lián)網(wǎng)金融的具體核算。