事業(yè)單位的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

王希

摘要：我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平還處于初級階段，與國外發(fā)達(dá)國家相比還有很大的差距，為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平，內(nèi)部審計(jì)的職能向管理職能轉(zhuǎn)變，管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的工作在于除原有的基本內(nèi)部審計(jì)工作外將工作的重心向單位管理方向上轉(zhuǎn)變，而在管理方面的關(guān)鍵點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理。文章在對管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行理解和分析的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)今事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作中的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，探討事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作流程和工作方法，

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；管理導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)

在我國經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景下，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)職能從單純的審計(jì)職能向管理職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)與事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展緊密關(guān)聯(lián)，真正的參與到企業(yè)的管理中，這是企業(yè)管理模式的一種創(chuàng)新，也是完善內(nèi)部審計(jì)職能的一條有效途徑。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位的經(jīng)營和管理中來，其工作的重心是完善企業(yè)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作相對于國外發(fā)達(dá)國家還有一定的差距，管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢，進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平的一項(xiàng)舉措。

一、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解和分析

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將內(nèi)部審計(jì)的職能從原有的單純的內(nèi)部審計(jì)向管理型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)成為事業(yè)單位管理體系中的一項(xiàng)重要組成部分。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是對事業(yè)單位管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評估和分析，將風(fēng)險(xiǎn)控制和管理工作融入到以往傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作模式和工作方法中，最終形成審計(jì)結(jié)論，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的目的，推動事業(yè)單位管理體系的進(jìn)一步完善。隨著經(jīng)濟(jì)全球化競爭，國內(nèi)外的市場競爭日益激烈，加上單位組織內(nèi)部的不穩(wěn)定性，事業(yè)單位要在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)性的發(fā)展就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高管理工作水平，這就對審計(jì)工作提出了更高的要求。

管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求事業(yè)單位的審計(jì)人員跨出原有內(nèi)部控制的工作范圍，在原有內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的基礎(chǔ)上，站在更高的角度和視野上對新的內(nèi)部審計(jì)工作模式進(jìn)行探索。依托單位管理制度，創(chuàng)新審計(jì)模式，將單位管理，風(fēng)險(xiǎn)分析和控制的方法融入到審計(jì)工作中來，建立起管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理的特點(diǎn)

（一）管理主要是對風(fēng)險(xiǎn)的管理

在事業(yè)單位內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的?，F(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理主要是對風(fēng)險(xiǎn)的管理，以風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)、防范、控制為主要管理內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中多采用抽樣審計(jì)方法為主，根據(jù)抽取的樣本特征來對總體特征進(jìn)行推測和判斷。當(dāng)然，這種抽樣審計(jì)的方法不可避免的會存在一定的誤差，受誤差的影響判斷結(jié)果也會存在誤差，這種誤差只能盡可能的控制，卻很難徹底消除。就算是詳細(xì)的審計(jì)也會因?yàn)槎喾矫嬉蛩氐挠绊?，使審?jì)結(jié)論出現(xiàn)一定的誤差，因此，單位經(jīng)營和管理中風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制也是十分必要的。

（二）審計(jì)管理貫穿于整個審計(jì)活動的始終

對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)，更是受到外在和內(nèi)在多方面因素的影響，任何一個環(huán)節(jié)的失誤和疏漏，都會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都會對審計(jì)管理造成不利的影響。因此，對事業(yè)單位的審計(jì)管理工作貫穿于整個審計(jì)活動的全部環(huán)節(jié)，全程都需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，內(nèi)部管理是全方面的

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門及工作人員通常不會直接參與到單位經(jīng)濟(jì)活動中來，造成直接經(jīng)濟(jì)損失的可能性不大。但是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議會對單位領(lǐng)導(dǎo)層的決策具有重要的參考性作用，因此即使沒有直接的風(fēng)險(xiǎn)，但是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣會對事業(yè)單位的決策制定和發(fā)展方向造成不利影響，一旦潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，會對單位造成嚴(yán)重的損害，因此，內(nèi)部管理不僅是對直接風(fēng)險(xiǎn)的管理還包括對潛在風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理。

三、當(dāng)前事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）法律法規(guī)體系不完善

現(xiàn)有關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外，國家審計(jì)署沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作遇到新的問題時，已有的法規(guī)可能沒有涉及，有些問題認(rèn)定起來有一定的困難。審計(jì)人員依靠個人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和個人業(yè)務(wù)技能來對其加以認(rèn)定，受主觀因素的影響較大，從而造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中普遍存在的問題。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管理水平受人員隊(duì)伍的影響很大

人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，綜合素質(zhì)不高，這是造成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平不高的原因之一。很多審計(jì)人員身兼數(shù)職，加上業(yè)務(wù)技能強(qiáng)化培訓(xùn)的缺乏，管理方法陳舊落后，很多工作流于形式，浮于表面。監(jiān)督管理工作的不到位也是造成內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的原因之一，最終造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)管理帶來困難。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，很多單位是有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)分管的職責(zé)，有個別單位的內(nèi)部審計(jì)工作是有單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任的。內(nèi)部審計(jì)的不獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)監(jiān)督工作難以真正貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)的職能難以充分的發(fā)揮。獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的基本要求，是審計(jì)管理與單位其它管理活動的主要區(qū)別。如果事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員在組織結(jié)構(gòu)上還是職能發(fā)揮上缺乏必要的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量難以保障，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對單位的經(jīng)營活動和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中存在的失誤或者差錯及時的發(fā)現(xiàn)并控制，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)管理面臨更大的困難。可以說單位內(nèi)部控制執(zhí)行越差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，管理難度越大。

四、事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序和方法

（一）制定審計(jì)計(jì)劃，合理確定風(fēng)險(xiǎn)因素

不同的事業(yè)單位面臨著不同的管理風(fēng)險(xiǎn)，即使是同一個事業(yè)單位，在不同的發(fā)展階段或者不同的單位活動中，也會面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員來說，在制定審計(jì)計(jì)劃的過程中，要對本事業(yè)單位所處于的外部環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境全面的了解，從單位實(shí)際出發(fā)，充分考慮到本單位的發(fā)展情況和發(fā)展目標(biāo)，對單位所面臨的各種直接的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析，建立合適的風(fēng)險(xiǎn)分析評估體系。對管理中所存在的風(fēng)險(xiǎn)全面認(rèn)識，提高重視，注重風(fēng)險(xiǎn)評估過程，確定審計(jì)領(lǐng)域和對象，制定審計(jì)計(jì)劃。

（二）內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段，關(guān)注和控制風(fēng)險(xiǎn)，全面開展審計(jì)管理工作

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該明確內(nèi)部控制的目的，根據(jù)組織目標(biāo)來加強(qiáng)審計(jì)管理工作，對管理控制和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系給予重點(diǎn)的關(guān)注，逐步開展審查評價(jià)，保證審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的統(tǒng)一性。首先，對組織目標(biāo)加以確認(rèn)，認(rèn)清審計(jì)職責(zé)，明確單位發(fā)展的短期目標(biāo)和長期目標(biāo)。其次，分析風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評估，確定審計(jì)的重心，嚴(yán)格按照程序規(guī)定開展審計(jì)工作，同時兼顧審計(jì)間隔、整改情況等特殊風(fēng)險(xiǎn)因素，完全揭示審計(jì)重點(diǎn)。再次，根據(jù)事業(yè)單位的內(nèi)部和外部的實(shí)際情況提出具有可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理建議和改進(jìn)措施。最后，通過后續(xù)審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制情況和效果進(jìn)行檢驗(yàn)。這樣可以使風(fēng)險(xiǎn)管理更具有針對性，并能將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)更緊密更貼切地參與行政事業(yè)單位的管理，有效地為組織提供增值服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段，形成科學(xué)有效的審計(jì)結(jié)論和建議

對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)來說，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作最終結(jié)果的具體體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員在完成審計(jì)工作后，要根據(jù)審計(jì)證據(jù)，形成最終的審計(jì)結(jié)論和建議，以審計(jì)報(bào)告的形式，向單位領(lǐng)導(dǎo)部門出具。領(lǐng)導(dǎo)部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)單位中存在的問題進(jìn)行糾正、整改，并制定單位發(fā)展的決策，使審計(jì)工作職能作用得到真正的體現(xiàn)。

（四）后續(xù)審計(jì)階段，對問題進(jìn)行跟蹤檢查

作為內(nèi)部審計(jì)的最后一個階段，后續(xù)審計(jì)實(shí)際上是對審計(jì)報(bào)告中提出的問題進(jìn)行跟蹤檢查，監(jiān)督被審計(jì)單位是否真正對問題予以糾正，從而保證內(nèi)部審計(jì)達(dá)到了預(yù)期的效果，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，就是為單位管理服務(wù)的，從內(nèi)部審計(jì)的角度實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制，達(dá)到完善單位管理體系的目的，最終實(shí)現(xiàn)單位的良性發(fā)展。