試論“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對(duì)策

張曉靜

【摘 要】 國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策，除了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、控制重復(fù)征稅以外，也是為了進(jìn)一步通過稅制改革來優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。文章針對(duì)“營(yíng)改增”政策環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃管理等，首先對(duì)“營(yíng)改增”政策中營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的具體區(qū)別進(jìn)行了分析，并就“營(yíng)改增”政策下企業(yè)的納稅籌劃管理提出了幾項(xiàng)具體可行措施。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；稅務(wù)籌劃；影響及對(duì)策

“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國(guó)基于結(jié)構(gòu)性減稅出臺(tái)的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革在全國(guó)范圍內(nèi)推開以來，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，尤其是對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃工作的影響更是直接。對(duì)于企業(yè)而言，必須準(zhǔn)確深入的分析“營(yíng)改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結(jié)合這些新的特點(diǎn)與要求，完善企業(yè)的納稅籌劃管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的合理降低，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)來說是具有進(jìn)步意義的，在一定程度上有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)樵谝酝髽I(yè)需要交營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅需要企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)就進(jìn)行繳納，企業(yè)流轉(zhuǎn)一次就繳納一次，這就使得企業(yè)納稅數(shù)額整體上升。而增值稅則不同，增值稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的新增值進(jìn)行稅費(fèi)征收，這就從根本上避免了企業(yè)重復(fù)繳稅的問題。在實(shí)行“營(yíng)改增”的稅收政策后，由于稅費(fèi)征收的計(jì)量項(xiàng)目及數(shù)額發(fā)生了改變，這就降低了企業(yè)的納稅成本，企業(yè)利潤(rùn)得以充分保障。

在營(yíng)業(yè)稅改革之前，營(yíng)業(yè)稅需根據(jù)企業(yè)的日常營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收核算，也就是根據(jù)企業(yè)的收入按照比例進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，而增值稅則不同，它以企業(yè)的銷售額為征稅依據(jù)，在進(jìn)行銷售額稅費(fèi)核算時(shí)，營(yíng)業(yè)額可以扣除銷項(xiàng)稅。例如：融資租入企業(yè)由于自身運(yùn)行及發(fā)展特點(diǎn)在“營(yíng)改增”之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅卻不用開具專用發(fā)票，企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)不能夠予以抵扣，這就使得租賃企業(yè)的納稅金額與同行業(yè)相比支出相對(duì)較多，因此這類企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中是不占有任何優(yōu)勢(shì)的，發(fā)展前景堪憂。

除此之外，“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃投資及服務(wù)行業(yè)的稅費(fèi)征收都具有一定的歷史意義，對(duì)其企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用。增值稅的主要計(jì)稅依據(jù)就是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，只要涉及資金運(yùn)動(dòng)，就需要開具專用發(fā)票，只要在一定的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，就能夠抵扣。增值稅的征收環(huán)節(jié)相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說具有一定的復(fù)雜性，并且征收依據(jù)較為突出，一旦企業(yè)在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)時(shí)虛開或者不開專用發(fā)票，將會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家的稅收損失，并且偽造或者以不正規(guī)途徑購買增值稅專用發(fā)票就是違法行為，一經(jīng)查處需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)籌劃工作的影響采取的優(yōu)化對(duì)策

企業(yè)與國(guó)家稅收政策是密不可分的，更是改革后的最終獲利方。因此企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中搶占市場(chǎng)份額，就需要對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)了解及更新，并以國(guó)家優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，隨時(shí)優(yōu)化企業(yè)發(fā)展計(jì)劃及步伐，使其能夠更好的適應(yīng)國(guó)家稅收政策，以企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境做出及時(shí)應(yīng)對(duì)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，高效穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

1.建立完善的管理制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)若想高質(zhì)量的完成稅費(fèi)繳納，就需要將企業(yè)規(guī)范制度建立起來，以便于統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的一體化。建立健全符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的管理機(jī)制，可以將前期工作進(jìn)行規(guī)范化，并實(shí)現(xiàn)工作計(jì)劃的前瞻性。例如：在企業(yè)中將稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍更加細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，使企業(yè)賬面始終保持規(guī)范化，對(duì)核算科目進(jìn)行合理設(shè)置，強(qiáng)化材料采購的管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有序進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部控制更加透明化，便于企業(yè)管理。

在企業(yè)進(jìn)行材料采買時(shí)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，以采買標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，將供應(yīng)商行為進(jìn)行規(guī)范及考察，堅(jiān)決抵制與不符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商進(jìn)行合作?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的作用力是巨大的，這就使得企業(yè)為了適應(yīng)發(fā)展，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)行為做出了更加合法性及合理性的嚴(yán)格要求，企業(yè)綜合實(shí)力得以提升，在進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、材料采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理模式都做出了相應(yīng)改變。“營(yíng)改增”并不只是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，企業(yè)只有將整體管理管理水平進(jìn)行提升，才能促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理力度，為企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的征稅是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的銷售額為依據(jù)進(jìn)行的，其征稅環(huán)節(jié)具有一定的復(fù)雜性。因此，在進(jìn)行增值稅的核算及繳納時(shí)，前提必須保證流程的規(guī)范性及合法性，并對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行合法控制，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生，通過國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)納稅成本。在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，一旦出現(xiàn)逃避開具發(fā)票問題、以企業(yè)內(nèi)部開出的憑證作為專用發(fā)票向外部進(jìn)行發(fā)票開具的行為、進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)額及科目與企業(yè)實(shí)際并不相符等行為，都視為偷稅漏稅，根據(jù)數(shù)額大小需要承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。

在企業(yè)增值稅的管理制度下，內(nèi)部環(huán)境必須保持高度一致，提高企業(yè)整體管理水平，避免企業(yè)由于失誤造成的財(cái)產(chǎn)損失，更嚴(yán)重的還會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)違法問題的發(fā)生，這類疏忽大意造成的企業(yè)損失基本存在于以往的增值稅納稅環(huán)節(jié)。而在“營(yíng)改增”的非試點(diǎn)區(qū)域，國(guó)家同樣做出了相應(yīng)的政策支持，在進(jìn)行納稅核算時(shí)，也可以向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)補(bǔ)貼。

3.以延遲納稅形式進(jìn)行稅收籌劃

延遲納稅也就是延長(zhǎng)資金運(yùn)動(dòng)的有效時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)資金的流動(dòng)性，所以企業(yè)在以“營(yíng)改增”為基礎(chǔ)的納稅籌劃過程中，應(yīng)將延遲納稅的合法性進(jìn)行有效掌控。在企業(yè)的正常運(yùn)行中，首先應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行徹底分析，其次將“營(yíng)改增”曾策貫徹到實(shí)際的納稅核算中，確認(rèn)納稅義務(wù)的合理期間，這也是納稅籌劃的一種，可以為企業(yè)提高資金運(yùn)行能力。

4.將增值稅的優(yōu)惠政策應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際中

企業(yè)要想從源頭上做到有效的納稅籌劃，首要條件就應(yīng)該對(duì)國(guó)家征稅優(yōu)惠政策進(jìn)行深度了解，明確優(yōu)惠界限，尤其是將優(yōu)惠政策較好的適用于企業(yè)發(fā)展中，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。比如說在國(guó)家相關(guān)的征稅政策中，就將“營(yíng)改增”這一政策進(jìn)行了較為細(xì)化的說明，更在此基礎(chǔ)上將優(yōu)惠政策更加深化及完善，這其中規(guī)定了部分納稅人可以使用零稅率及免稅，企業(yè)更可以根據(jù)實(shí)際情況，在條件符合的情況下，首先選用零稅率。

面對(duì)這一優(yōu)惠政策，企業(yè)要明確零稅率及免稅的概念及適用條件，零稅率顧名思義可以與免稅具有相同效用，不需要繳納稅費(fèi)，但是零稅率涉及一項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的抵扣及退稅，而免稅則不會(huì)涉及這一項(xiàng)。在企業(yè)的實(shí)際納稅核算中，應(yīng)將稅務(wù)籌劃的作用充分發(fā)揮，將企業(yè)實(shí)際與納稅優(yōu)惠進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，制定符合企業(yè)特色的納稅計(jì)劃。

5.提高企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視度

在國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策以來，企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃重視起來，因?yàn)榧{稅籌劃不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，更能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力，對(duì)提高企業(yè)綜合實(shí)力具有一定影響。首先企業(yè)應(yīng)加大對(duì)納稅籌劃的宣傳力度，使企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠真正的認(rèn)識(shí)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)行的重要意義，而“營(yíng)改增”以后，由于增值稅的征收特點(diǎn)，納稅籌劃并不只屬于財(cái)務(wù)部門的職能范疇，其中間更加涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)納稅更加合理，這也就需要企業(yè)全體員工的共同配合完成。由于增值稅的具有極為復(fù)雜的征收流程，一旦計(jì)算項(xiàng)目出現(xiàn)誤差，將會(huì)直接造成企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)形象同樣會(huì)受到一定損害。

企業(yè)為了更好將稅收的優(yōu)惠政策推行至企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)將增值稅的相關(guān)政策納入企業(yè)日常培訓(xùn)中，并使員工能夠深刻認(rèn)識(shí)到增值稅對(duì)企業(yè)造成的一系列影響，增強(qiáng)員工責(zé)任感，使其能夠具備愛崗如家的職業(yè)操守，將增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對(duì)增值稅的申報(bào)及繳納流程實(shí)行專業(yè)化管理，減少問題的發(fā)生，使增值稅的抵扣失誤現(xiàn)象得到有效控制。

“營(yíng)改增”政策對(duì)于完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅以及降低納稅成本等發(fā)揮了重要的作用。但“營(yíng)改增”政策的部署實(shí)施對(duì)于企業(yè)的納稅管理也出現(xiàn)了較大的影響，在“營(yíng)改增”政策背景下，企業(yè)的管理部門應(yīng)該深入解讀分析政策的具體要求，結(jié)合“營(yíng)改增”的特點(diǎn)，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)造成的不良影響，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的穩(wěn)健。

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