海外EPC工程總承包項(xiàng)目合同的稅收管理

張紅操

摘要：隨著我國(guó)建筑實(shí)力的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的建筑企業(yè)走出國(guó)門(mén)，讓海外項(xiàng)目合同額不斷刷新。我國(guó)企業(yè)在海外進(jìn)行工程總承包時(shí)，與業(yè)主簽訂合同密不可分的則是稅務(wù)條款，因海外總承包工程量巨大，涉及的國(guó)家也各不相同，稅制也存在較大差異，加之我國(guó)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，所以，研究海外總承包項(xiàng)目合同的稅收管理顯得尤為重要。本文從海外EPC工程總承包模式定義出發(fā)，分析了海外EPC工程總承包項(xiàng)目合同簽訂前的稅收籌劃及海外EPC工程總承包項(xiàng)目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理。以期為海外總承包項(xiàng)目的稅務(wù)相關(guān)工作提供一定的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 海外 總承包 稅務(wù) 影響

一、海外EPC工程總承包模式概述

海外EPC工程總承包模式通常是指海外投資方僅選擇一個(gè)總承包商，由總承包商按照合同約定，負(fù)責(zé)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、人力資源分配、設(shè)備和材料的采購(gòu)、建筑施工及試運(yùn)行等工作，進(jìn)而提供完整的可交付使用的工程項(xiàng)目的建設(shè)模式。其中EPC中，E部分指設(shè)計(jì)部分，P部分指采購(gòu)部分，C部分指建筑安裝部分。我國(guó)的海外EPC總承包項(xiàng)目所在地一般為東南亞、非洲、拉美、中東等地，其承包周期往往較長(zhǎng)、建設(shè)規(guī)模較大、建設(shè)工程較為復(fù)雜，在這種承包模式下，投資方僅需要規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、技術(shù)要求和其他基本要求，總承包商根據(jù)投資方的要求對(duì)承包工程進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)，并根據(jù)自身承包能力，將工程劃分為若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作包，分包給對(duì)應(yīng)的分包商，并與各對(duì)應(yīng)分包商共同商議，尋求最經(jīng)濟(jì)有效的工程實(shí)施方法，且總承包商對(duì)分分包商所負(fù)責(zé)的工作全權(quán)負(fù)責(zé)。

二、海外EPC工程總承包項(xiàng)目合同簽訂前的稅收籌劃

為鼓勵(lì)我國(guó)更多的企業(yè)“走出去”，我國(guó)政府采取了一系列稅收鼓勵(lì)性政策，使我國(guó)企業(yè)在“走出去”項(xiàng)目中，不承擔(dān)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，保障其健康穩(wěn)定可持續(xù)地發(fā)展。在海外EPC工程總承包項(xiàng)目中，在與業(yè)主簽訂相關(guān)合同時(shí)，一般分為OFFSHORE和ONSHORE兩部分，因此相關(guān)項(xiàng)目合同的稅收籌劃也分國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩部分進(jìn)行。對(duì)國(guó)內(nèi)主要關(guān)注國(guó)家稅收政策，對(duì)國(guó)外主要關(guān)注國(guó)際稅收政策。

（一）對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，我國(guó)海外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)受到了一定的影響，根據(jù)政策中的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)所有海外總承包項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)部分增值稅可以享受零稅率優(yōu)惠，而對(duì)采購(gòu)部分，如海外總承包項(xiàng)目中所對(duì)外采購(gòu)的生活物資、機(jī)具、工具、原材料等，可以享受退（免）稅政策，對(duì)建筑安裝部分，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，海外總承包項(xiàng)目可以按照規(guī)定及時(shí)辦理減免備案手續(xù)，則可以減免這部分營(yíng)業(yè)稅。海外EPC工程總承包項(xiàng)目可以根據(jù)這些稅收規(guī)定，合理籌劃流轉(zhuǎn)稅。

（二）對(duì)稅收協(xié)定的籌劃

當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)外簽署了99個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，根據(jù)這些協(xié)定，我國(guó)海外總承包項(xiàng)目在對(duì)外簽訂合同時(shí)，可以充分利用這些所規(guī)定的政策，合理制定項(xiàng)目合同中的稅收條款。針對(duì)這些協(xié)定，我國(guó)企業(yè)可以享受到的待遇如下：在項(xiàng)目所在國(guó)不繳納所得稅或享受減免稅。如海外總承包企業(yè)可以根據(jù)與項(xiàng)目所在國(guó)簽訂的相關(guān)協(xié)定，對(duì)在項(xiàng)目所在國(guó)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)利息、租金、分紅所得等，可以享受全部或部分減免優(yōu)惠政策；對(duì)海外總承包項(xiàng)目中所派遣的工作人員在境外所獲勞務(wù)酬勞，可以相應(yīng)享受減免個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策；對(duì)在海外總承包項(xiàng)目中，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過(guò)有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定183天或僅從事輔助性工作的項(xiàng)目，可以享受在項(xiàng)目所在國(guó)免征所得稅優(yōu)惠政策等。避免雙重征稅。雙重征稅在海外總承包項(xiàng)目中較為常見(jiàn)，海外總承包項(xiàng)目在與業(yè)主簽訂合同前，需仔細(xì)研究項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)稅法，充分利用項(xiàng)目稅收協(xié)定獲得稅收抵免政策。協(xié)議一般規(guī)定海外總承包項(xiàng)目在項(xiàng)目所在國(guó)已經(jīng)繳納稅收的，在我國(guó)境內(nèi)計(jì)算相關(guān)稅款時(shí)，會(huì)通過(guò)抵免、扣除等方式處理海外總承包項(xiàng)目在境外所繳納稅款。避免涉及跨國(guó)涉稅糾紛。協(xié)議中規(guī)定，我國(guó)企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)實(shí)施相關(guān)工程時(shí)，如果企業(yè)認(rèn)為項(xiàng)目所在國(guó)違背了稅收協(xié)定的無(wú)差別待遇原則，則可以根據(jù)規(guī)定向我國(guó)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)雙邊協(xié)商程序，由國(guó)家相關(guān)稅務(wù)局出面與項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行磋商以維護(hù)我國(guó)企業(yè)在海外項(xiàng)目工程中的稅收權(quán)益。

（三）對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

我國(guó)海外ECP工程總承包項(xiàng)目在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)避免雙重征稅的稅收協(xié)定，可以依法抵免或扣除已在境外繳納的所得稅稅款。具體的抵免計(jì)算方法為，海外總承包項(xiàng)目在繳納境外所得時(shí)，如果所得來(lái)自不同國(guó)家，則采取分別計(jì)算所得再進(jìn)行抵扣，如果所得均來(lái)自同一個(gè)國(guó)家，則不再對(duì)所得區(qū)分種類，而是采取合并計(jì)算所得再進(jìn)行抵扣。

（四）對(duì)關(guān)稅和印花稅的籌劃

為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)“走出去”，我國(guó)政府在征收“走出去”企業(yè)的關(guān)稅模塊采取征收低稅率關(guān)稅或免征關(guān)稅的政策。對(duì)于海外EPC工程總承包項(xiàng)目，我國(guó)稅收政策采取的方法為對(duì)其出口的少部分未經(jīng)加工的鋼材繳納關(guān)稅，經(jīng)加工的產(chǎn)品則不征收關(guān)稅，但由于相關(guān)產(chǎn)品的種類較多，免征關(guān)稅的產(chǎn)品類型仍在不斷發(fā)生變化。海外EPC工程總承包項(xiàng)目應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注我國(guó)相關(guān)稅收政策的變化及規(guī)定，對(duì)關(guān)稅中具體免征項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，做好合同簽訂前的稅收籌劃工作。對(duì)于征收印花稅，在印花稅免征項(xiàng)目中，主要為海外EPC工程總承包項(xiàng)目采取境外子公司與業(yè)主在境外簽訂建筑安裝合同，且合同不入境使用，則該合同免收印花稅。

三、海外EPC工程總承包項(xiàng)目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理

（一）ECP合同執(zhí)行階段國(guó)內(nèi)的稅務(wù)管理

首先，項(xiàng)目管理相關(guān)人員到我國(guó)稅收部門(mén)開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明，以便向項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)稅收減免政策材料。其次，對(duì)減免、抵退稅收優(yōu)惠進(jìn)行備案，根據(jù)相關(guān)ECP項(xiàng)目減免稅政策，辦理相關(guān)備案手續(xù)。再次，辦理出口退稅手續(xù)。根據(jù)規(guī)定在相關(guān)稅務(wù)部門(mén)辦理出口退稅登記。持相關(guān)授權(quán)部門(mén)簽發(fā)的海關(guān)代碼證書(shū)、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書(shū)及其他相關(guān)證件等在項(xiàng)目所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。

（二）ECP合同執(zhí)行階段境外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)管理

海外EPC工程總承包項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)的稅務(wù)管理主要為辦理相關(guān)稅收手續(xù)，以便項(xiàng)目合同的順利執(zhí)行，而對(duì)境外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)管理則需要綜合管理制度、人力資源、相關(guān)技術(shù)支持等，才能順利完成合同簽訂的相關(guān)稅務(wù)目標(biāo)。首先，明確項(xiàng)目總部與海外項(xiàng)目部相關(guān)稅務(wù)管理職責(zé)，制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，明確相關(guān)稅務(wù)管理人員權(quán)限與稅務(wù)決策程序。其次，加大宣傳和培訓(xùn)力度，對(duì)海外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，建立稅務(wù)培訓(xùn)手冊(cè)，熟練掌握EPC合同的商務(wù)條款及相關(guān)專業(yè)技術(shù)內(nèi)容。再次，合理制定當(dāng)?shù)鼗悇?wù)管理措施，選擇當(dāng)?shù)貎?yōu)秀的供應(yīng)商，對(duì)項(xiàng)目所在地服務(wù)合同應(yīng)采取含稅價(jià)，且盡量實(shí)行當(dāng)?shù)馗犊畲胧?，按照?dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)嚴(yán)格履行稅務(wù)扣繳義務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的監(jiān)控及評(píng)價(jià)系統(tǒng)。海外EPC工程總承包項(xiàng)目在稅務(wù)合同執(zhí)行方面，如果出現(xiàn)審計(jì)、稅務(wù)稽查不嚴(yán)等現(xiàn)象，易造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，海外項(xiàng)目部應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)控及評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)海外項(xiàng)目稅務(wù)管理進(jìn)行人機(jī)結(jié)合、等級(jí)排序的科學(xué)評(píng)估方法，確保海外項(xiàng)目稅務(wù)管理合法合規(guī)順利執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，海外EPC工程總承包項(xiàng)目所涉及的稅務(wù)包括國(guó)內(nèi)及國(guó)外兩部分，在不同的海外承包項(xiàng)目中，業(yè)主與主包方所約定的合同義務(wù)與責(zé)任不盡相同，大部分海外總承包項(xiàng)目中，總包方均需要承擔(dān)國(guó)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)，而業(yè)主承擔(dān)國(guó)外相關(guān)稅務(wù)?？偘皆谶M(jìn)行合同的稅務(wù)管理時(shí)，需要提前熟悉及掌握國(guó)內(nèi)及國(guó)際相關(guān)稅法，了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)這些優(yōu)惠政策提前做好稅收籌劃，且在合同簽訂后，進(jìn)行合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理時(shí)，需要結(jié)合國(guó)內(nèi)總部機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)稅務(wù)管理職責(zé)，并建立嚴(yán)格的海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)管理辦法，確保相關(guān)稅務(wù)規(guī)定合法合規(guī)順利進(jìn)行。

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