淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編分析與思考

辛煥麗

摘要：文章闡述了政府財(cái)務(wù)綜合報(bào)告的重要性，以及引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義。分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編現(xiàn)狀，指出了主體認(rèn)定、內(nèi)部調(diào)整與抵銷、固定資產(chǎn)計(jì)量幾個(gè)方面存在的問題與障礙，并有針對性的給出了建議與對策。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)狀思考

一、概述

長期以來，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制早已被廣泛的采納和運(yùn)用。而在世界各國政府的會(huì)計(jì)核算中，收付實(shí)現(xiàn)制有著較多的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政府管理職能的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度難以適應(yīng)當(dāng)前政府資產(chǎn)管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，使得政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加全面的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用、以及運(yùn)營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財(cái)政信息，還為決策者提供了更加真實(shí)可靠的信息。有助于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范、政府財(cái)務(wù)管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的財(cái)政管理，促進(jìn)服務(wù)型政府的建立。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編現(xiàn)狀

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，能夠?qū)φ呢?cái)政預(yù)算收支情況進(jìn)行核算，卻無法完整的反映資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和債務(wù)情況，難以有效的記錄與評價(jià)政府的財(cái)務(wù)信息。為此，我國政府加大了政府會(huì)計(jì)制度的改革，努力將財(cái)務(wù)報(bào)告制度逐步完善，并對《預(yù)算法》進(jìn)行了修改。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作，也已于2010年正式啟動(dòng)。從政策、法律等多渠道著手，在實(shí)踐的過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。

從報(bào)表的數(shù)據(jù)來源來看，主要由兩個(gè)層面構(gòu)成，即財(cái)政層面和部門層面?；鶎訂挝坏臄?shù)據(jù)先匯總至部門，經(jīng)過部門匯總后再報(bào)送財(cái)政，最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)政部門負(fù)責(zé)完成。在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中，包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況、以及政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。在編制的過程中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所采用的方式，同時(shí)包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種。收付實(shí)現(xiàn)制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行內(nèi)部抵銷、調(diào)整、轉(zhuǎn)換有關(guān)數(shù)據(jù)而生成財(cái)務(wù)報(bào)表，從而形成最終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認(rèn)定困難

報(bào)告范圍的界定，其依據(jù)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。而在財(cái)務(wù)報(bào)告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財(cái)政，還包括了部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、以及社會(huì)團(tuán)體。任何一個(gè)預(yù)算單位，在作為記賬主體的同時(shí)，也是報(bào)告主體。認(rèn)定的范圍廣而模糊、且體制復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認(rèn)定的難度。

（二）內(nèi)部調(diào)整與抵銷不合理

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整與轉(zhuǎn)換，所生成的資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營業(yè)績表，客觀的反映了政府的財(cái)政總體情況。內(nèi)部調(diào)整需要增加或剔除一些不符合要求的事項(xiàng)，以避免報(bào)告編制結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)容方面的遺漏。而內(nèi)部抵銷則是將重復(fù)事項(xiàng)進(jìn)行合并，以防止出現(xiàn)重復(fù)的內(nèi)容。但在資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值、投資形成的產(chǎn)權(quán)、投資資產(chǎn)的損益變動(dòng)等情況往往難以反映。在債務(wù)管理方面，容易掩蓋相關(guān)債務(wù)、形成隱性負(fù)債、弱化政府的風(fēng)險(xiǎn)意識，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)量難

對于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編來說，固定資產(chǎn)的確認(rèn)與折舊，是工作中的一大難點(diǎn)。按照固定資產(chǎn)的類別劃分，包括了一般性固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，但實(shí)際操作的效果不佳。固定資產(chǎn)信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數(shù)據(jù)之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產(chǎn)信息。由于政府固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價(jià)值計(jì)量難以準(zhǔn)確獲取，加上缺乏統(tǒng)一的計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致折舊測算工作有著較大的難度。

四、建議與對策

（一）確認(rèn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體

政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定至關(guān)重要，需要參照受托責(zé)任法的要求，并結(jié)合目前的預(yù)算管理體制，對記賬和報(bào)告的主體予以明確。以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為依據(jù)，核算單位發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，確定記賬的主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告出發(fā)，分析會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)信息，明確報(bào)告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯(lián)系，報(bào)告主體的數(shù)據(jù)和信息來源于記賬主體，并以此為依據(jù)作出相關(guān)決策。在政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，行政事業(yè)單位等核心層主體，應(yīng)采用分項(xiàng)法予以并入。而國有企業(yè)和國有控股企業(yè)作為外圍層的主體，則應(yīng)并入其國有權(quán)益部分。

（二）正確處理調(diào)整與抵消事項(xiàng)

對于調(diào)整事項(xiàng)的處理，涉及到收入與支出的確認(rèn)基礎(chǔ)不一致、以及資產(chǎn)與負(fù)債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調(diào)整期間，而后者則需獲取外部的數(shù)據(jù)，并選擇適宜的調(diào)整事項(xiàng)報(bào)表種類。對于內(nèi)部抵銷事項(xiàng)的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，抵銷事項(xiàng)包括了政府內(nèi)部的收入與支出、政府內(nèi)部的借入與借出、以及政府內(nèi)部的投資與參股三種類別。其報(bào)表類型也可分為四種，即財(cái)政總決算與相關(guān)報(bào)表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關(guān)科目的沖銷、以及基建決算相關(guān)科目的沖銷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)抵銷事項(xiàng)的具體類別，合理選取報(bào)表的類型。

（三）做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定與核算

政府 固定資產(chǎn)的計(jì)量難問題，主要是由于認(rèn)定難度大、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因而導(dǎo)致。做好固定資產(chǎn)的認(rèn)定工作，需要借助于專業(yè)化的管理軟件，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)、錄入和匯總，并加強(qiáng)數(shù)據(jù)的審核。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，確定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、基數(shù)與方法，制定預(yù)計(jì)使用年限、年折舊率、預(yù)計(jì)凈殘值率等參考標(biāo)準(zhǔn)。明確公共服務(wù)類固定資產(chǎn)的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產(chǎn)按核算的準(zhǔn)確性。

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