后“營(yíng)改增”時(shí)期園林綠化施工企業(yè)稅收籌劃

余行武

后“營(yíng)改增”時(shí)期園林綠化施工企業(yè)稅收籌劃

余行武

我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，園林綠化施工企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，以促使企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的節(jié)稅效益，對(duì)于園林綠化施工企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。本文針對(duì)“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，為園林綠化施工企業(yè)設(shè)計(jì)了相關(guān)的稅收籌劃思路，并從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的角度提出了加強(qiáng)稅收籌劃的配套措施。

“營(yíng)改增” 稅收籌劃 園林施工企業(yè)

從2016年5月1日起，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了全面“營(yíng)改增”稅制改革。建筑業(yè)作為改革試點(diǎn)之一也在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，作為建筑業(yè)一個(gè)分支的園林施工企業(yè)自然也包括在內(nèi)。從試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行11%增值稅稅率情況來(lái)看，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)面臨著增加的可能，企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)也不容樂(lè)觀。因此，應(yīng)盡快做好園林施工企業(yè)的稅收籌劃，幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

一、園林綠化企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

園林綠化企業(yè)稅收籌劃，是企業(yè)在深刻理解有關(guān)園林綠化企業(yè)相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在稅收法律法規(guī)劃定的框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)施工過(guò)程、利潤(rùn)分配等進(jìn)行事先的全局謀劃，提出多套可操作的納稅方案，并選擇一套企業(yè)能享受最多減免稅優(yōu)惠，整體稅負(fù)最低的納稅方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃遵循合法性、籌劃性、目的性、可操作性原則。目前，園林綠化企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作具有如下意義：

（一）有助于降低稅收負(fù)擔(dān)

通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以從納稅人身份、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織架構(gòu)及享受的稅收優(yōu)惠方面，找到最適合自身特點(diǎn)的最優(yōu)稅收籌劃方案，從而直接或間接地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）有助于規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以加深對(duì)稅收法律法規(guī)條款的理解。對(duì)理解有分歧的問(wèn)題及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免日后造成事實(shí)偷漏稅款，帶來(lái)不必要的納稅信譽(yù)和理應(yīng)享受到的稅收優(yōu)惠政策損失，從而規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有助于提高財(cái)務(wù)管理水平

通過(guò)稅收籌劃，能讓企業(yè)認(rèn)識(shí)自身在應(yīng)對(duì)增值稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不足之處。通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建立更加完整規(guī)范的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，在設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表方面滿(mǎn)足稅法核算要求，從而提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、后“營(yíng)改增”時(shí)期園林綠化企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路

（一）“營(yíng)改增”后選擇納稅人身份的籌劃

“營(yíng)改增”后，中小型園林工程企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模、管理、核算水平，謹(jǐn)慎選擇納稅人身份。由于小規(guī)模納稅人按照3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收，按以前3%繳納營(yíng)業(yè)稅，若成為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率也是3%，不會(huì)發(fā)生變化。但從計(jì)算公式看：不含稅收入=含稅收入/（1+3%）×3%。顯而易見(jiàn)地可以減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但是因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)面相對(duì)狹窄，特別是“營(yíng)改增”后將處于弱勢(shì)，企業(yè)發(fā)展受到限制。

對(duì)于一般納稅人，目前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，若成為一般納稅人按11%稅率繳納增值稅。根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)測(cè)算，當(dāng)企業(yè)可抵扣成本超過(guò)50%時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比稅改前是減少的；低于50%時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不減反增。因此，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響。

（二）“營(yíng)改增”后工程施工中使用苗木的籌劃

“營(yíng)改增”后，工程施工中使用苗木，根據(jù)甲方需要增值稅發(fā)票種類(lèi)的不同有兩種選擇方案。

方案一：如果甲方是生產(chǎn)企業(yè)需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票者，園林綠化企業(yè)應(yīng)購(gòu)買(mǎi)商品苗木，從而取得苗木增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票增加抵扣，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果使用自己生產(chǎn)的苗木，因?yàn)槊缒旧a(chǎn)過(guò)程中只有農(nóng)藥、化肥能取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣太少，就會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

方案二：如果甲方是消費(fèi)終端接受增值稅普通發(fā)票者，根據(jù)《增值稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅。所以，園林綠化施工企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)，應(yīng)把工程施工合同與銷(xiāo)售自產(chǎn)苗木合同分別訂立，使用自己生產(chǎn)的苗木，以達(dá)到免增值稅的結(jié)果，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）“營(yíng)改增”后分開(kāi)核算的籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以，園林綠化企業(yè)在提供設(shè)計(jì)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物等適用不同稅率或者征收率的，要分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，避免從高適用稅率，增加稅收成本。除此之外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八十六條規(guī)定：林木的培育和種植，還可以免征企業(yè)所得稅，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。因此，無(wú)論從增值稅，還是企業(yè)所得稅角度，企業(yè)都需要分開(kāi)核算綠化樹(shù)木、花卉、工程施工成本等，才能 充分享受稅收優(yōu)惠，降低稅收開(kāi)支。

（四）“營(yíng)改增”后外購(gòu)勞務(wù)與設(shè)備的籌劃

由于園林綠化施工企業(yè)勞務(wù)成本難以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)該考慮把自己的施工隊(duì)獨(dú)立出去，成立建筑勞務(wù)公司。這樣可以從建筑勞務(wù)公司取得6%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到節(jié)稅目的。例如，乙公司是園林綠化施工企業(yè)，承接甲單位一項(xiàng)綠化工程，不含稅工程總造價(jià)200萬(wàn)元，其中人工費(fèi)60萬(wàn)元，那么成立建筑勞務(wù)公司后，由建筑勞務(wù)公司提供勞務(wù)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司可增加抵扣3.6（60×6%）萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”后，隨著園林綠化施工企業(yè)購(gòu)置施工設(shè)備、生產(chǎn)施工中消耗主要成本之一油料、零部件、設(shè)備修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。同時(shí)，勞動(dòng)力成本的不斷提高，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)施工設(shè)備的投資，變勞動(dòng)密集型企業(yè)為資本密集型企業(yè)。一方面，有利于提高機(jī)械作業(yè)水平，同時(shí)降低人工作業(yè)，減少人工費(fèi)用支出；另一方面，生產(chǎn)施工中可以取得更多的油料、零部件、設(shè)備修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票增加抵扣，這樣企業(yè)的稅負(fù)也就減輕了。

（五）“營(yíng)改增”后設(shè)計(jì)費(fèi)用的籌劃

通?？蛻?hù)園林設(shè)計(jì)都是由企業(yè)的設(shè)計(jì)部完成，“營(yíng)改增”后，由于設(shè)計(jì)服務(wù)增值稅稅率6%，園林施工增值稅稅率11%。企業(yè)應(yīng)把設(shè)計(jì)部獨(dú)立出去，成立獨(dú)立法人子公司，由設(shè)計(jì)子公司單獨(dú)為客戶(hù)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，由母公司為客戶(hù)提供施工服務(wù)，這樣把總合同分解為設(shè)計(jì)合同、施工合同就能達(dá)到節(jié)稅目的。例如，乙公司承接甲單位一項(xiàng)綠化工程，不含稅總金額1000萬(wàn)元，其中園林設(shè)計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元，施工苗木費(fèi)950萬(wàn)元，可產(chǎn)生2.5［50×（11%-6%）］萬(wàn)元的節(jié)稅效益。

（六）提供綠化園林管護(hù)勞務(wù)方法的籌劃

園林綠化企業(yè)在為客戶(hù)提供園林綠化服務(wù)后，通常需同時(shí)提供管護(hù)勞務(wù)。園林公司提供管護(hù)勞務(wù)時(shí)，能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般很少，如按照一般納稅人11%繳納增值稅，其稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人3%的稅率繳納增值稅的稅負(fù)。所以，園林公司應(yīng)該考慮成立獨(dú)立法人小規(guī)模納稅人管護(hù)企業(yè)。例如，乙公司是園林綠化施工企業(yè)，承接甲單位一項(xiàng)綠化工程，包括管護(hù)服務(wù)的不含稅工程總造價(jià)430萬(wàn)元，其中管護(hù)服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元，如果由乙公司同客戶(hù)簽訂一份430萬(wàn)元總合同，管護(hù)服務(wù)費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.3（30×11%）萬(wàn)元，如果由乙公司同客戶(hù)簽訂一份400萬(wàn)元合同，在由乙公司成立獨(dú)立法人小規(guī)模納稅人同客戶(hù)簽訂管護(hù)服務(wù)費(fèi)簽訂一份30萬(wàn)元合同，管護(hù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納增值稅0.9（30×3%）萬(wàn)元，節(jié)稅效益2.4（3.3-0.9）萬(wàn)元。

三、園林綠化企業(yè)“營(yíng)改增”稅收籌劃的配套措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力

由于園林綠化企業(yè)會(huì)計(jì)人員以前面對(duì)的是營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅方法簡(jiǎn)單。而“營(yíng)改增”后，增值稅核算復(fù)雜二級(jí)科目有5個(gè)，三級(jí)明細(xì)科目有10個(gè)。因此，就要求企業(yè)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員盡快掌握《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，明確相關(guān)科目含義，正確計(jì)算稅款，按期繳納稅款。

（二）建立增值稅發(fā)票管理制度

由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低及國(guó)家稅收的穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人對(duì)專(zhuān)用設(shè)備和專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理，建立增值稅發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)取得專(zhuān)用發(fā)票渠道、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍、專(zhuān)用發(fā)票作廢處理，按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)初始變更發(fā)行。凡是涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的人員和環(huán)節(jié)都要納入管控范圍，保證合法合規(guī)取得和開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票，不發(fā)生接受虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票或者自己為他人虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票等發(fā)票舞弊行為。

（三）學(xué)習(xí)掌握稅收政策新知識(shí)

隨著“營(yíng)改增”工作的全面展開(kāi)，實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，新的稅收政策會(huì)陸續(xù)發(fā)布。企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織會(huì)計(jì)及相關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握新政策，結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況，提前做好稅收籌劃，享受稅收優(yōu)惠，降低稅收成本，提升涉稅管理水平。

（四）與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好政策方面的溝通

任何稅收籌劃最后都要獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這樣才能為企業(yè)帶來(lái)稅收利益。所以，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，要不斷加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，對(duì)于有爭(zhēng)議的稅收政策條款，要請(qǐng)求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級(jí)部門(mén)反映，把爭(zhēng)議的問(wèn)題給予明朗化，并得到準(zhǔn)確的認(rèn)可，使涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。

“營(yíng)改增”后，園林綠化施工企業(yè)要降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，必須在做好上述工作后，不斷學(xué)習(xí)更新稅法知識(shí)，拓展籌劃稅種內(nèi)容，在合規(guī)合法基礎(chǔ)進(jìn)行綜合稅收籌劃，使企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的節(jié)稅效益。

（作者單位為云南遠(yuǎn)益園林工程有限公司）

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［2］ 張曉霞.企業(yè)納稅籌劃的意義與方式探討［J］.財(cái)政稅務(wù)，2013（2）.

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