營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探討

蔣立衛(wèi)

營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探討

蔣立衛(wèi)

營改增是我國稅制改革中一項(xiàng)非常有力的減稅措施，能夠有效避免貨物流轉(zhuǎn)中的重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但由于營改增正處于改革的初級階段，其對企業(yè)稅收籌劃的影響是多方面的，如何進(jìn)行營改增背景下的稅收籌劃已成為各行各業(yè)面臨的一項(xiàng)重要課題。基于此，本文分析了營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響，并提出了營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策，以期為企業(yè)納稅籌劃提供有益借鑒。

營改增 稅收籌劃 對策探討

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速崛起，社會各行各業(yè)的分工愈發(fā)細(xì)化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的格局。在此形勢下，以往的營業(yè)稅稅收體制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營改增成為我國稅制改革的必由之路。因此，加強(qiáng)營改增背景下企業(yè)稅收籌劃研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營改增與企業(yè)稅收籌劃

（一）營改增的內(nèi)涵

顧名思義，營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅，它是我國稅制發(fā)展中最為重大的一次改革。營改增后，一些以往繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改繳增值稅，而該稅種只針對服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分收取，因此不會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，有效地降低了企業(yè)稅負(fù)和運(yùn)營成本。

（二）企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移活動(dòng)。具體地說，就是對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營等進(jìn)行科學(xué)的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達(dá)到合理的避稅效果，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃具有以下幾個(gè)作用：第一，降低企業(yè)成本。在企業(yè)經(jīng)營中，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)將節(jié)約成本擺在首位，而稅收籌劃節(jié)約的則是企業(yè)的稅收成本。第二，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃貫穿于企業(yè)融資、投資及經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求。財(cái)務(wù)人員必須通過縝密的思考、系統(tǒng)的安排來進(jìn)行稅收籌劃，對各種方案進(jìn)行比較分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，篩選最為合適的方案，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。第三，有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)面臨的并購風(fēng)險(xiǎn)越來越大，合理的稅收籌劃能有效降低企業(yè)的成本，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。值得一提的是，納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，若已經(jīng)形成了納稅事實(shí)，則不應(yīng)再隨意“籌劃”，否則就會構(gòu)成偷稅、漏稅的違法行為。

二、營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）正面作用

首先，營業(yè)稅的征繳是以企業(yè)全部經(jīng)營收入為基礎(chǔ)，而與企業(yè)是否盈利無關(guān)，若企業(yè)經(jīng)營不善，就會背負(fù)很大的稅收壓力。但增值稅的征繳是以增值部分為基礎(chǔ)，因此對企業(yè)的稅負(fù)壓力要小很多。其次，兩稅同收會不可避免地導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，而通過營改增就能有效規(guī)避這類問題，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅收公平。例如，《“營改增”實(shí)施辦法》中規(guī)定，對于電子商務(wù)中的數(shù)字化商品交易，如果提供方或接收方在境內(nèi)，則按應(yīng)稅服務(wù)處理，需繳納6%（小規(guī)模納稅人為3%）的增值稅。同時(shí)該辦法指出，向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、信息系統(tǒng)、知識產(chǎn)權(quán)、簽證、認(rèn)證等服務(wù)的，可以免征增值稅，從而很好地規(guī)避了對數(shù)字化商品的重復(fù)征稅問題。

（二）財(cái)務(wù)缺陷

營業(yè)稅的稅收步驟比較簡單，財(cái)務(wù)核算難度較小。但營改增之后，不但增設(shè)了一些新的會計(jì)科目，而且中間的操作環(huán)節(jié)比較繁瑣，這就對企業(yè)的財(cái)會工作提出了很大的考驗(yàn)。以電商企業(yè)為例，由于商品種類多樣，納稅義務(wù)人、企業(yè)性質(zhì)、交易性質(zhì)、結(jié)算時(shí)間等難以確定，給會計(jì)核算帶來了很大的負(fù)擔(dān)和壓力。此外，增值稅發(fā)票難以取得，也使得企業(yè)無法順利完成稅額抵扣，從而使企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

（三）納稅影響

營改增后，計(jì)稅稅基、征管主體、稅率、計(jì)稅方法等均出現(xiàn)了不同程度的變化。以稅率為例，營改增之前，企業(yè)普遍采用5%的納稅稅率，而營改增之后，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，納稅稅率分為6%、11%、13%、17四個(gè)檔次，而小規(guī)模納稅人僅為3%。

三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策

（一）關(guān)注政策動(dòng)態(tài)

企業(yè)的任何稅收籌劃都必須建立在合法合規(guī)的基礎(chǔ)之上。因此，相關(guān)稅收籌劃人員要密切關(guān)注國家政策變動(dòng)，積極預(yù)防并化解因政策變化而導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以指派專門的人員來研究稅收政策，更加全面和準(zhǔn)確地把握當(dāng)前的稅收政策信息，以對企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策等有更加深刻的認(rèn)識和了解，然后在此基礎(chǔ)上對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行合理調(diào)整和安排。此外，也要積極地對今后稅收政策的走向進(jìn)行預(yù)測和分析，從而提前制定各種防范措施，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析成本效益

首先，企業(yè)要加強(qiáng)市場調(diào)研工作，并對未來的投融資、經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行全面對比，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來靈活地選擇稅收籌劃方案，確保稅收方案隨政策及執(zhí)法環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整。其次，應(yīng)安排專職的稅務(wù)籌劃人員來進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，對企業(yè)的全部成本進(jìn)行核算，如顯性成本、隱性成本等都要計(jì)算在內(nèi)，然后針對企業(yè)的預(yù)期效益展開深入分析和研究，盡可能避免不必要的成本支出，改善企業(yè)成本效益情況。

（三）調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)按照自身的行業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)，結(jié)合營改增政策精神，科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃安排。為此，企業(yè)要科學(xué)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以更好地把握企業(yè)的經(jīng)營與資金情況，從企業(yè)內(nèi)部尋找節(jié)稅點(diǎn)。在實(shí)際納稅籌劃中，可以對一些項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行搭橋?qū)?。例如，A項(xiàng)目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值銷項(xiàng)稅額，B項(xiàng)目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值進(jìn)項(xiàng)稅額，則建議將A、B業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，以實(shí)現(xiàn)納稅沖抵效果，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（四）再造企業(yè)流程

營改增實(shí)施后，由于核算方式發(fā)生變化，企業(yè)必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重塑或調(diào)整。部分行業(yè)因沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此存在稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，為防范這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。例如，運(yùn)輸業(yè)企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，而營改增后，這類企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率變成了11%，如果企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，就會增加8個(gè)百分點(diǎn)的稅率。而企業(yè)如果及時(shí)與貨運(yùn)方、汽車供應(yīng)商進(jìn)行談判，調(diào)整運(yùn)費(fèi)和采購成本，利用增值稅在各個(gè)環(huán)節(jié)均可以抵扣上一環(huán)節(jié)形成的進(jìn)項(xiàng)稅這一特點(diǎn)，適度地將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。那么，企業(yè)的稅負(fù)就會得到很好的消減，企業(yè)就能享受到增值稅改革試點(diǎn)的成果，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。又如，企業(yè)可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。另外，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定。例如，對于企業(yè)購進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也無法及時(shí)抵扣。

四、結(jié)語

營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。針對現(xiàn)階段營改增給企業(yè)稅收籌劃帶來的影響，要積極關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)成本效益分析，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，合理利用國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為安徽省上街去網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司）

［1］ 潘有勤.企業(yè)納稅籌劃思路和方法探討［J］.經(jīng)濟(jì)管理（文摘版），2016（4）.

［2］ 王佳瑩.“營改增”下企業(yè)的納稅籌劃淺析［J］.時(shí)代金融，2015（18）.

［3］ 莫利萍.淺談?dòng)行蝿?dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)“營改增”稅收籌劃［J］ .經(jīng)濟(jì)期刊，2016（7）.

［4］ 桑培東，張鈺璇.基于“營改增”的建筑企業(yè)稅收籌劃研究［J］ .中國管理信息化，2016（14）.