淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)舞弊防范

郝 蕾

淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)舞弊防范

郝 蕾

隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題日益嚴(yán)重。它嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鑒于此，本文研究了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范，并分析了會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀和原因，最后指出了如何利用內(nèi)審制度防范會(huì)計(jì)舞弊，提出了利用內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊的改進(jìn)建議。

內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊 防范

一、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀

1.舞弊數(shù)量急劇增加。近代企業(yè)發(fā)展的一大特征便是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此會(huì)計(jì)舞弊便隨之產(chǎn)生，企業(yè)防范會(huì)計(jì)舞弊就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司會(huì)計(jì)舞弊的丑聞被頻頻爆出，即使一些國(guó)際知名企業(yè)也不能幸免，如微軟、世界通訊、波音、通用等公司都曾被報(bào)道有過(guò)不同程度的會(huì)計(jì)造假。我國(guó)公司的會(huì)計(jì)造假行為也屢見不鮮，瓊民源、銀廣夏等轟動(dòng)一時(shí)的案件一次又一次發(fā)生，但是，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象卻依然沒(méi)有得到改善。

2.舞弊手段日益高明。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，企業(yè)開始利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，使得不甚擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)專門知識(shí)的一般審計(jì)人員對(duì)此類會(huì)計(jì)舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。隨著審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的舞弊手段被曝光，為了應(yīng)付審計(jì)人員，繼續(xù)牟取非法利益，公司的會(huì)計(jì)舞弊手段也更加隱蔽多樣。

（二）造成企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀的原因

1.現(xiàn)實(shí)利益驅(qū)使且造假成本低廉。驅(qū)使企業(yè)走上會(huì)計(jì)舞弊道路的誘因有很多。例如，銀行貸款或者公司為了上市制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)達(dá)到其規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)融資目的。再如，公司的經(jīng)理其薪資及股利分紅都與公司股價(jià)息息相關(guān)，為了滿足一己私利，便會(huì)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，從而從中牟利等，類似利益原因數(shù)不勝數(shù)。會(huì)計(jì)舞弊一旦成功其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是巨大的，而被發(fā)現(xiàn)的概率又很小。這就使得違規(guī)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得利益，從而使得不法人員鋌而走險(xiǎn)。因此，造成會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀的一大原因便是造假成本低廉。

2.我國(guó)法律監(jiān)督機(jī)制不健全。盡管國(guó)家在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度，但仍會(huì)被某些企業(yè)鉆空子，要達(dá)到杜絕舞弊行為的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。隨著改革開放的進(jìn)程，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者得到了權(quán)利，但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)者手中權(quán)力是否合理運(yùn)用的監(jiān)督工作卻難以落實(shí)，常常出現(xiàn)明知其做法不合理卻苦無(wú)相關(guān)法律來(lái)指正約束的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不健全。不健全的內(nèi)部審計(jì)制度意味著不完善的監(jiān)督，在這樣的環(huán)境下，一些職業(yè)道德比較低缺乏自律的員工就會(huì)經(jīng)受不住利益的誘惑，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，為自己牟利。加上內(nèi)審人員獨(dú)立性較差，不能很好地履行自己的職責(zé)，工作隨意性大，不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就更大。我國(guó)相關(guān)法律沒(méi)有具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的職能，使得內(nèi)審存在制度缺陷，使違法者有機(jī)可乘。

二、企業(yè)如何利用內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊

（一）介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

現(xiàn)代審計(jì)是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)，因此內(nèi)部審計(jì)就可以通過(guò)介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)舞弊沒(méi)有可生長(zhǎng)的環(huán)境，以此達(dá)到預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的作用。具體表現(xiàn)為，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)構(gòu)，提出改進(jìn)意見；改進(jìn)設(shè)計(jì)更加合理的測(cè)試方法，未雨綢繆；加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)，將缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)而導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)舞弊的盲區(qū)消滅掉。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的其中一個(gè)原因就是公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的一大職能就是強(qiáng)化公司治理，而良好的治理結(jié)構(gòu)將能夠確保會(huì)計(jì)舞弊的及時(shí)發(fā)現(xiàn)乃至防范其發(fā)生。具體來(lái)說(shuō)就是在董事會(huì)下設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受其領(lǐng)導(dǎo)，或者直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

（三）拓展內(nèi)審審查范圍

利用內(nèi)部審計(jì)拓展審計(jì)范圍來(lái)防范會(huì)計(jì)舞弊要求內(nèi)部審計(jì)不僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這就使得內(nèi)部審計(jì)不僅僅是事中及事后審計(jì)，而且發(fā)展到事前審計(jì)。這樣一來(lái)內(nèi)部審計(jì)就不再是只能亡羊補(bǔ)牢的進(jìn)行事后補(bǔ)救，而是可以事前預(yù)測(cè)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，提前制定預(yù)防措施來(lái)防范會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生。

三、企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多由管理層領(lǐng)導(dǎo)，而非專門的審計(jì)委員會(huì)或者董事會(huì)，既要受管理層的控制，又要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，在這樣的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大降低。在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性無(wú)法保證，也就意味著其作出的審計(jì)結(jié)果的可靠性也難以保證。

（二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制

目前，我國(guó)內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)工作主要是核對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，進(jìn)行的是事中、事后的查漏補(bǔ)缺工作，但是審計(jì)的范圍不應(yīng)當(dāng)局限于此，包括公司的方針政策、決策合理性等都應(yīng)當(dāng)在內(nèi)審范圍之內(nèi)。

四、企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊實(shí)際效果不理想的原因

（一）公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理

公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，不能有效形成權(quán)力制衡，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受限，此時(shí)其作用的發(fā)揮受限，也就不能很好的防范會(huì)計(jì)舞弊。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一人兼任的做法，就是內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理的表現(xiàn)。

（二）內(nèi)審人員素質(zhì)不高

企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)，甚至本身審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制。內(nèi)部審計(jì)的人大都不是審計(jì)專業(yè)出身，甚至有些完全就是不相關(guān)的職位，沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)暫且不提，甚至缺少必要的基本知識(shí)，這樣的人員素質(zhì)必然影響到了審計(jì)的范圍。

五、企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊的改進(jìn)建議

（一）提高內(nèi)審人員職業(yè)道德

1.加強(qiáng)審計(jì)人員教育。對(duì)于目前忽視職業(yè)道德，一味強(qiáng)調(diào)專業(yè)技能的培養(yǎng)模式需要改變，要充分的重視內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)。因此，在企業(yè)目前抓專業(yè)職能培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將審計(jì)人員職業(yè)道德教育提上日程。公司針對(duì)員工應(yīng)根據(jù)不同的職位將其分為不同的小組，依照每個(gè)職位的特性為其量身定做培訓(xùn)計(jì)劃。要注重培訓(xùn)內(nèi)容的實(shí)時(shí)性、多樣性以及不同人員的差異性。

2.完善職業(yè)道德規(guī)范。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，在教育的基礎(chǔ)上通過(guò)外力的輔助，內(nèi)外兼修，促使內(nèi)審人員更快的養(yǎng)成自律守法的習(xí)慣，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以外力約束、震懾那些企圖違法違規(guī)辦事的人員，快速建立良好的工作風(fēng)氣。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則單列出來(lái)，制定相應(yīng)規(guī)章制度，這樣可以顯示內(nèi)審人員職業(yè)道德的重要性，使從業(yè)人員從思想上重視起來(lái)，不再認(rèn)為其可有可無(wú)，避免主觀任意行事的情況。

（二）完善內(nèi)審制度

1.合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所慣用的組織形式是由管理層控制領(lǐng)導(dǎo)，這樣的結(jié)構(gòu)無(wú)疑會(huì)削弱內(nèi)審的獨(dú)立性，因此，有必要改變現(xiàn)狀，進(jìn)行更合理的規(guī)劃。在內(nèi)審部門設(shè)立方面，需遵循的基本原則就是保持其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門不能由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，還需要與財(cái)務(wù)部門相獨(dú)立。可在董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審部門由其領(lǐng)導(dǎo)，或者內(nèi)審部門直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性。規(guī)范的制度是內(nèi)審蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)，為更好的防范會(huì)計(jì)舞弊需使內(nèi)審事業(yè)做到有章可依，使其制度化、規(guī)范化，不再是漫無(wú)目的的隨意行事。目前，世界上許多國(guó)家已經(jīng)制定了專門的內(nèi)審法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，我國(guó)也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)。具體來(lái)說(shuō)，就是將內(nèi)審工作涉及的方方面面加以匯總，制定出一個(gè)切實(shí)可行的操作規(guī)范，并以法律的形式加以明確。

（作者單位為尤尼泰<遼寧>稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

［1］ 袁曉勇.企業(yè)舞弊防范及對(duì)策［EB/OL］. www.sy2005.com.