醫(yī)院財(cái)務(wù)與預(yù)算管理探析

蘇梅英

摘要：隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院所面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制手段，逐漸被引入醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》也提出公立醫(yī)院要實(shí)施全面預(yù)算管理。本文結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院的性質(zhì)與特點(diǎn)，分析了醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，探討了公立醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理的可行性和必要性，并提出構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的有效措施，以促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、精細(xì)化。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù) 預(yù)算管理

預(yù)算管理作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)發(fā)揮了重要的作用。2012年1月新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在全國(guó)范圍內(nèi)施行。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確提出了醫(yī)院應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算管理的內(nèi)容做了補(bǔ)充，在原來(lái)預(yù)算管理的編制、審批、決算、執(zhí)行、調(diào)整的基礎(chǔ)上，增加了分析和考核的內(nèi)容，對(duì)預(yù)算管理的方法也做了相應(yīng)修改，由原來(lái)“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理方法改為“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。同時(shí)對(duì)預(yù)算管理的要求做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，從而豐富和完善了預(yù)算管理的制度體系。

醫(yī)院全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算包括醫(yī)療服務(wù)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表；專門(mén)決策預(yù)算包括資本支出預(yù)算和一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算。詳見(jiàn)下圖。

一、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)公立醫(yī)院預(yù)算管理暴露出很多弊端。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》也對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理工作提出了新的要求，我國(guó)公立醫(yī)院預(yù)算管理存在著預(yù)算編制內(nèi)容不全面、缺乏科學(xué)依據(jù)、預(yù)算管理組織不健全、缺乏執(zhí)行力度等問(wèn)題。

（一）預(yù)算管理的內(nèi)容不全面

當(dāng)前很多醫(yī)院在預(yù)算管理的概念上存在誤區(qū)，以為全面預(yù)算管理就是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)收支管理，嚴(yán)重誤解了全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵。因此導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容不全面，僅編制業(yè)務(wù)預(yù)算，不編制資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算無(wú)法合理規(guī)劃重要物資的采購(gòu)，也不能反映醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改建、更新?tīng)顩r。以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算管理不能全面規(guī)劃醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

大部分醫(yī)院預(yù)算編制的部門(mén)僅為財(cái)務(wù)部門(mén)，而沒(méi)有醫(yī)院其他重要部門(mén)的參與。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)醫(yī)院人員增減計(jì)劃、物資采購(gòu)計(jì)劃等具體情況不太了解，從而無(wú)法制定全面預(yù)算。其他部門(mén)往往只是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)所提交的具體結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，直至預(yù)算正式公布時(shí)才獲得相關(guān)信息。以此編制的預(yù)算無(wú)法準(zhǔn)確反映醫(yī)院的真實(shí)情況，缺乏科學(xué)性，同時(shí)，也不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度弱

有些醫(yī)院在編制預(yù)算過(guò)程中，僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，往往導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)雖然已經(jīng)下達(dá)到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有專門(mén)的部門(mén)或人員對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。各科室部門(mén)負(fù)責(zé)人僅著重于預(yù)算編制，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，執(zhí)行時(shí)隨意性大，難以對(duì)各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制，使得預(yù)算執(zhí)行不到位。

二、加強(qiáng)預(yù)算管理的有效措施

（一）完善預(yù)算編制范圍

醫(yī)院預(yù)算管理不僅要編制業(yè)務(wù)預(yù)算，也應(yīng)該將資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算納入其中。因?yàn)楣⑨t(yī)院是一個(gè)集醫(yī)、教、研于一體的公益性事業(yè)單位，資金不僅來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)助撥款、業(yè)務(wù)收入、借款等，還包括科教經(jīng)費(fèi)撥款等。因此，也要將科教經(jīng)費(fèi)等此類資金納入預(yù)算范圍，除了收入和支出的指標(biāo)，還要考慮藥品、衛(wèi)生材料等重要物資的采購(gòu)，固定資產(chǎn)的購(gòu)建、更新、改建情況，還有住院人數(shù)、門(mén)診量、出院人數(shù)等數(shù)量指標(biāo)。從而提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（二）健全醫(yī)院預(yù)算管理體制

預(yù)算編制工作不僅僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還需要全員參與其中，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效匯總。首先，要成立預(yù)算管理工作小組，成員應(yīng)該包括院辦、財(cái)務(wù)、醫(yī)務(wù)、護(hù)理等各職能部門(mén)，統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作，提高全院各部門(mén)、單位和職工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度和參與意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)召開(kāi)動(dòng)員大會(huì)，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳教育，打好群眾基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終，是預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算管理具有嚴(yán)肅性，經(jīng)審核批準(zhǔn)，下發(fā)執(zhí)行后，各責(zé)任科室應(yīng)按照各自的預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行，一般在執(zhí)行過(guò)程中不進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，如遇重大突發(fā)事件、臨時(shí)性工作任務(wù)確實(shí)需要調(diào)整的，應(yīng)經(jīng)預(yù)算管理小組討論審批。同時(shí)，要設(shè)專人監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況。審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)也有權(quán)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

三、預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響

在醫(yī)院管理中，將全面預(yù)算制度結(jié)合到財(cái)務(wù)管理模式中，可以直接反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，在醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、調(diào)整預(yù)算、分析執(zhí)行、考核激勵(lì)等活動(dòng)，實(shí)行預(yù)算的全額管理、全員管理和全程管理，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供基本依據(jù)，保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行。

（一）降低成本

全面預(yù)算管理是通過(guò)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資源配置的再研究來(lái)深刻了解資源利用的有效性和合理性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行再分配，優(yōu)化重組，從而提高資源利用率，科學(xué)有效地降低了資源成本。醫(yī)院設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，分工合作的預(yù)算管理工作機(jī)制，將相應(yīng)責(zé)任落實(shí)到人，結(jié)合醫(yī)院各科室的職責(zé)范圍和工作特點(diǎn)，逐級(jí)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，開(kāi)源節(jié)流，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）保持收支平衡

實(shí)行預(yù)算管理一方面有利于醫(yī)院統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，保證資金來(lái)源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強(qiáng)化預(yù)算約束和管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問(wèn)題。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定支出水平，對(duì)需要補(bǔ)助的項(xiàng)目給予資金支持，對(duì)剩余的資金要在相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)下合理的使用。同時(shí)，國(guó)家禁止醫(yī)院在全面預(yù)算時(shí)超出預(yù)算范圍，因此，在這種原則的強(qiáng)制支持下，醫(yī)院的資金利用效率得到了提高，達(dá)到收入和支出的動(dòng)態(tài)平衡。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中扮演著重要角色，是進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要指標(biāo)。通過(guò)預(yù)算管理，醫(yī)院相關(guān)管理部門(mén)能夠更好地了解醫(yī)院收入和支出的實(shí)際情況，是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要數(shù)據(jù)來(lái)源，有利于更好地進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃。預(yù)算編制過(guò)程中制定的一系列財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例，使得醫(yī)院將預(yù)算控制在可控的范圍內(nèi)，更合理地開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有效地緩解了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是醫(yī)院全部門(mén)、全過(guò)程、全方位地進(jìn)行預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的動(dòng)態(tài)管理。根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理中存在的相關(guān)問(wèn)題以及新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》提出的要求，還需采取針對(duì)性的措施，不斷完善醫(yī)院預(yù)算管理體制。實(shí)行全面預(yù)算管理，構(gòu)建預(yù)算管理體系，是完善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，開(kāi)源節(jié)流的一項(xiàng)重要舉措，可使醫(yī)院圍繞既定目標(biāo)，組織醫(yī)院各項(xiàng)收入，安排預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)開(kāi)支，起到收入提升與成本節(jié)約的功效。預(yù)算管理還能促使各部門(mén)協(xié)調(diào)一致，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)而努力，提高員工積極性，增強(qiáng)凝聚力，最終達(dá)到建立良好的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度的目的，使醫(yī)院能夠可持續(xù)良性發(fā)展。

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（作者單位：蘇州市廣濟(jì)醫(yī)院）