大企業(yè)稅收管理路徑探析

龔永麗

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院，廣東廣州　510090）

大企業(yè)稅收管理路徑探析

龔永麗

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院，廣東廣州510090）

大企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，也是國家稅收收入的主要來源。2008年國家稅務(wù)總局設(shè)立了大企業(yè)稅收管理司，我國大企業(yè)稅收管理改革邁出了重要的一步。當(dāng)前，我國大企業(yè)稅收管理還存在著相關(guān)稅收法律未完善、稅收管理機(jī)構(gòu)不健全、稅企雙方信息不匹配等問題。應(yīng)通過搭建稅企互動溝通機(jī)制、構(gòu)建涉稅事項協(xié)調(diào)機(jī)制、開辟大企業(yè)信息管稅平臺機(jī)制等措施，優(yōu)化大企業(yè)的稅收管理。

大企業(yè)；依法納稅；優(yōu)化管理

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的發(fā)展，大企業(yè)跨國和跨區(qū)域交易頻繁，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，信息化水平越來越高，依法納稅和維權(quán)意識強(qiáng)等特征使其產(chǎn)生繁雜的涉稅事項，大企業(yè)已經(jīng)成為國家的重要納稅人。新形勢下，探索切實可行的大企業(yè)專業(yè)化稅收管理模式，是稅收征收管理的重點和難點之一。

一、大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

（一）國際大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

國際貨幣基金組織對大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有：資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、經(jīng)營規(guī)模、繳納稅款、特殊行業(yè)、職工數(shù)量等，不同國家在實際操作中有不同的側(cè)重點。稅管員一般都會根據(jù)企業(yè)以前所繳納的稅額來確定其是否為大企業(yè)，但假如選擇大企業(yè)是以此標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)的，那么出現(xiàn)幾下幾種情況的納稅人就不會被納入在大企業(yè)里面：①享受大額退稅的大型出口企業(yè)；②經(jīng)常性地少申報或少納稅的納稅人；③正處于免稅期的大公司。正因為如此，國際貨幣基金組織（IMF）提議有設(shè)立大企業(yè)局和部門的國家及地區(qū)使用不同選擇標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠更準(zhǔn)確地反映納稅人的納稅能力，其中建議的標(biāo)準(zhǔn)包括：①年所得額；②年銷售額/營業(yè)額；③資產(chǎn)總價值；④經(jīng)濟(jì)活動的種類；⑤進(jìn)口/出口水平。下表反映了部分OECD成員國的幾種標(biāo)準(zhǔn)。

（二）國內(nèi)大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

我國的大企業(yè)稅收管理還處于探索階段，所以對于國內(nèi)大企業(yè)的界定還沒有一個全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2003年5月，國家統(tǒng)計局下發(fā)了《統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》的通知。其中大型工業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于下發(fā)國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)名單的通知》（國稅函［2008］1064號），決定將45戶企業(yè)（集團(tuán)）作為總局定點聯(lián)系企業(yè)。從中可看出總局的界定標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了行業(yè)代表性，資本構(gòu)成代表性（主要構(gòu)成包括內(nèi)資和外資），經(jīng)營模式代表性，所有制形式的代表性（主要分為國有、民營和外資），資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)總額和納稅額等。2012年11月29日國家稅務(wù)總局王力副局長在全國稅務(wù)系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理工作會議上講話中指出：“大企業(yè)要符合跨區(qū)域經(jīng)營管理、總部有較強(qiáng)管控能力、稅收管理事項復(fù)雜、具有一定稅收規(guī)模（一般法人企業(yè)年納稅額在2000萬元以上）的標(biāo)準(zhǔn)。國稅總局大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)根據(jù)以上基本標(biāo)準(zhǔn)，列出大企業(yè)管理的基礎(chǔ)名單，各省參照名單，結(jié)合本省實際，選擇第一批管理和服務(wù)的企業(yè)，選擇服務(wù)的企業(yè)原則上每三年進(jìn)行一次調(diào)整?！?/p>

主要發(fā)達(dá)國家大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及其規(guī)模表

國家稅務(wù)總局確定的首批45家定點聯(lián)系大企業(yè)，其中31家是大型國有企業(yè)，10家外資企業(yè)以及4家規(guī)模較大的民營企業(yè)，資產(chǎn)和規(guī)模均在行業(yè)上游。大企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)覆蓋面都比較廣，貼近市場，產(chǎn)品和服務(wù)向個性化、多樣化發(fā)展，如聯(lián)想控股涉及IT、房地產(chǎn)、化工新材料、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)等各行各業(yè)的經(jīng)營，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。大企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)龐大，關(guān)聯(lián)交易頻繁，擁有健全的內(nèi)控機(jī)制和大量的專業(yè)人才，財務(wù)核算規(guī)范，信息化程度高，資金、技術(shù)、人才等要素流動快。這45戶國家稅務(wù)總局定點聯(lián)系企業(yè)2007年所繳納的稅款總額占全國稅收總額的23%，稅源在各地區(qū)有舉足輕重的作用。

二、大企業(yè)稅收管理存在的問題

（一）相關(guān)稅收法律未完善

目前大企業(yè)稅收管理的主要文件有：《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕90號），《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于下發(fā)定點聯(lián)系企業(yè)成員單位名單的通知》（國稅辦發(fā)〔2011〕64號）等。從全國范圍來看，未明確對大企業(yè)管理的相關(guān)稅收政策，尚未形成全國性完整的大企業(yè)稅收管理辦法，缺乏可操作性的實施細(xì)則，關(guān)于大企業(yè)稅收管理的相關(guān)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)工作經(jīng)驗和重點稅源企業(yè)的相關(guān)管理規(guī)定摸索前行，制約了大企業(yè)稅收管理的發(fā)展。

（二）大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)不健全

我國的稅收管理體制是分為國地稅兩大管理系統(tǒng)，由于分稅制，我國的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置也受其影響——按行政區(qū)劃分，管理權(quán)限分散。一是國地稅的稅收管理范圍不變；二是日常涉稅事務(wù)屬地原則不變。這樣，大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)就帶有屬地管理色彩，具有分散性和局部性。而一般大企業(yè)都有一個總部統(tǒng)籌各分支機(jī)構(gòu)，表現(xiàn)出集中化、信息化、集團(tuán)化的趨勢。這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間形成矛盾，導(dǎo)致稅收管理缺乏整體性，各稅收管理機(jī)構(gòu)獲取的涉稅信息不全面，無法對整個大企業(yè)進(jìn)行宏觀把握和分析以及難以應(yīng)付大企業(yè)跨區(qū)域的關(guān)聯(lián)交易等。

（三）稅企雙方信息不匹配

大企業(yè)一般都是高度信息化的，從購貨、物流、倉儲、會計核算到財務(wù)和管理控制都是利用一些智能軟件進(jìn)行信息化的專業(yè)處理，電子交易和電子商務(wù)也促進(jìn)了企業(yè)的電子化、智能化。稅務(wù)機(jī)關(guān)，在現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理中實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化辦稅，但現(xiàn)有信息平臺在信息共享和數(shù)據(jù)利用分析等方面與企業(yè)信息平臺有一定的差距和不對稱，如現(xiàn)在的征管軟件，主要功能是日常涉稅業(yè)務(wù)并沒有納稅評估，稅源分析等，也沒有明確標(biāo)記大企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，無法獲取企業(yè)所屬集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化、基本信息等，很難對整個大企業(yè)的納稅能力、獲利能力和組織架構(gòu)等有宏觀的評價和分析，不利于大企業(yè)稅收管理的深化和發(fā)展。另外，企業(yè)出于商業(yè)保密、信息安全等考慮，會拒絕披露或提供轉(zhuǎn)讓定價、關(guān)聯(lián)交易等方面信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能實時完整掌握企業(yè)的稅收動態(tài)，不利于進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估和分析。

三、大企業(yè)稅收管理的優(yōu)化路徑

（一）搭建稅企互動溝通機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員轉(zhuǎn)變觀念，以大企業(yè)納稅人為中心，從進(jìn)行管理轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┓?wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自上而下地組織稅務(wù)機(jī)關(guān)及大企業(yè)進(jìn)行面對面“零距離”的問題研討、情況介紹、經(jīng)驗交流等，了解企業(yè)意見與需求，宣傳稅收法律法規(guī)。通過搭建稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅企之間的互補(bǔ)合作、溝通交流的平臺，使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、遵從特征、商業(yè)行為，企業(yè)理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律依據(jù)和運(yùn)作流程，從而稅企雙方在稅收問題發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對上形成友好的良性互動。

（二）構(gòu)建涉稅事項協(xié)調(diào)機(jī)制

合理配置稅務(wù)工作人員管理和服務(wù)職能。關(guān)注大企業(yè)的稅收動態(tài)，將關(guān)注的重點從稅務(wù)稽查，查漏補(bǔ)缺轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗娘L(fēng)險評估，變事后控制為事前控制。把大企業(yè)稅收管理整個過程按照流程進(jìn)行劃分，各個環(huán)節(jié)都融入到崗責(zé)體系中，再根據(jù)各崗位的工作特點和大企業(yè)稅收管理的要求，明確統(tǒng)一大企業(yè)稅收管理的業(yè)務(wù)流程、工作規(guī)程、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、績效評價等。將團(tuán)隊管理和服務(wù)職能根據(jù)不同的任務(wù)側(cè)重點，在同一層級其他工作部門及不同層級的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以不同的方式進(jìn)行配置，從而能夠?qū)崿F(xiàn)橫向和縱向的高效銜接。

（三）開辟大企業(yè)信息管稅平臺機(jī)制

一是完善信息管理平臺中的資料庫，包括大企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫、外部信息資料庫、申報資料庫等。同時，豐富平臺系統(tǒng)的功能，在征管軟件中加入大企業(yè)分行業(yè)的經(jīng)濟(jì)稅源分析以及風(fēng)險評估等功能，進(jìn)行稅源風(fēng)險監(jiān)控。二是通過一定的手續(xù)申請后，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)放開大企業(yè)稅收信息管理平臺的權(quán)限，供有需要的地市使用，實現(xiàn)資源共享。在稅源管理上，依托大集中信息系統(tǒng)，建設(shè)稅收管理員平臺，實現(xiàn)“數(shù)據(jù)到戶，責(zé)任到人”的模式，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理。三是吸納和培養(yǎng)綜合性人才。通過公務(wù)員招新及向社會聘用一批計算機(jī)財務(wù)分析專家、律師、注冊會計師等專業(yè)人才，使大企業(yè)稅收管理人力資源進(jìn)行增量，提高大企業(yè)稅收管理隊伍的專業(yè)素質(zhì)。

［1］蔣震.大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的思路和基本框架［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（6）:25-30

［2］姜躍生.當(dāng)前大企業(yè)稅收管理亟待研究和解決的幾個問題［J］.涉外稅務(wù)，2010（3）:5-10

［3］施文.大企業(yè)稅收管理：阻力與對策［J］.國際稅收，2014（8）:62-64

［4］李曉曼.大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的思考［J］.經(jīng)管空間，2013（3）:101

［5］夏智靈.構(gòu)建我國大企業(yè)稅收管理績效評價體系的思考［J］.稅務(wù)研究，2011（9）:61-64

［責(zé)任編輯：王鳳娟］

F812.42

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1009-6043（2016）010-0060-02

2016-09-22

龔永麗（1973-），女，廣東開平人，廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。研究方向：財稅理論與實務(wù)。