內部審計外部化對內部審計獨立性的影響

摘要：內部審計作為企業(yè)內部監(jiān)督的一種方式，對企業(yè)管理中的決策和經營起到了一定的約束作用。但由于內部審計人員仍然來自企業(yè)內部，它的審計獨立性會受到人員機構的影響，因此在實際工作中對于企業(yè)的監(jiān)督性也會降低。而面對日益激烈的競爭和外界人員對于審計信息透明度的要求，內部審計外部化成為了一種趨勢，許多企業(yè)都通過采取內部審計外部化的方式來提高內部審計的獨立性，增強對企業(yè)的監(jiān)督。內部審計外部化對內部審計有多方面的優(yōu)勢，本文著重從內部審計外部化對內部審計獨立性影響的這個角度出發(fā)，從三個方面分析其影響。

關鍵詞：內部審計；內部審計外部化；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1671-864X（2016）10-0281-02

一、引言

我國現(xiàn)代企業(yè)管理中的審計體系包括國家、社會和內部審計三方面，而內部審計作為企業(yè)管理中的一部分，對企業(yè)的監(jiān)督和約束起到了舉足輕重的作用。內部審計在我國開始的較晚，許多大型企業(yè)為了保持其制度的健全和自身管理的需要，同時也面臨著外界對于企業(yè)信息透明化要求的壓力，因而會設置內部審計，在監(jiān)督企業(yè)自身的同時也緩解了對外公布信息的壓力。但針對一些中小型企業(yè)而言，設置內部審計機構就要增加企業(yè)的管理成本，這使得他們在考慮設置內部審計機構時往往會精簡化，例如在財務部門直接指定一兩個工作人員來擔任審計工作，這樣就會造成職責劃分不明確，并導致審計工作的獨立性大大減小。

在我國的審計體系建立后，內部審計制度在對企業(yè)監(jiān)督方面確實起到了一定的成效，但由于起步較晚，很多機構設置還不完善，因此也有著很多的局限性。隨著經濟的發(fā)展和國際審計的日益完善，很多企業(yè)實施了內部審計外部化，這不僅提高了內部審計的獨立性，減少了企業(yè)的管理成本，在某種程度上也彌補了內部審計的不足。

二、內部審計外部化概述

（一）內部審計外部化含義。

國際內部審計師協(xié)會（ⅡA）2003年修訂的《內部審計實務標準》將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。較之之前ⅡA2001年修訂的《內部審計實務標準》中，去掉了“在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動”中的“在一個組織內部”，擴大了內部審計的審計主體，即內部審計的工作也可以聘請外部審計來做，也就是所謂的內部審計外部化。

內部審計外部化具體是指將企業(yè)內部審計工作交由外部審計工作人員來完成，例如交由會計師事務所或者專業(yè)審計人員，這通常表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)內部審計人員同外部審計人員共同合作來完成審計工作；二是全部交由外部審計人員來完成審計工作。內部審計外部化體現(xiàn)了社會分工專業(yè)化的趨勢，這也是社會經濟發(fā)展的必然趨勢。內部審計外部化的發(fā)展有助于企業(yè)更好的檢查自身經營過程中存在的問題，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎，更有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。

（二）內部審計外部化的形式。

國內外學者對于內部審計外部化做出了大量的分析和研究，在此基礎上，可將其分為以下幾種形式：（1）審計管理咨詢。主要是外部審計專業(yè)人員為企業(yè)內部審計提供咨詢服務，使得企業(yè)內部更好的開展審計工作；（2）全部外包。這主要是針對不設置審計機構的企業(yè)而言，在企業(yè)需要披露有關財務信息時，聘請外部審計機構人員來對該企業(yè)的經濟業(yè)務進行審查和稽核；（3）部分外部。在該情況下，企業(yè)在處理一些高難度的審計業(yè)務或是面臨專業(yè)性太強的業(yè)務時，企業(yè)審計人員的能力不足，需要外部審計的技術支持才能完成。

三、內部審計外部化對內部審計獨立性的影響

相比較內部審計而言，內部審計外部化有多方面的優(yōu)勢：1、更客觀的反映出企業(yè)的運營情況；2、確保內部審計的質量；3、減少了企業(yè)的運營成本；4、提高了內部審計的獨立性。從以上四個方面來分析，筆者認為前三個優(yōu)勢都是在提高了內部審計獨立性的情況下得以實現(xiàn)的。內部審計外部化后，對企業(yè)進行審計工作的人員將不再是企業(yè)內部人員，弱化了審計人員之間的“裙帶”關系，使得審計結果更加可靠，保證了審計的質量。再者，企業(yè)若將內部審計外部化，就不必專門設置內部審計機構，可以減少企業(yè)的經營成本。因此可以看出，內部審計的獨立性對審計結果起著至關重要的作用。

從內部審計外部化對內部審計獨立性的影響分析，筆者認為可以從三個方面來進行探討：

1.人員獨立。內部審計的基本職能是通過對組織的內部控制系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內部控制和經營管理活動，并對內部控制的充分性和經營活動效率和效果進行評價，最好將審計結果報告給董事會審計委員會或公司的最高層決策機構。內部審計需要相對的獨立性，這與它的隸屬機構有關。從企業(yè)經營管理的角度分析，內部審計在執(zhí)行的過程中是做不到完全的獨立的，即使是企業(yè)單獨設置了內部審計機構，由于企業(yè)的文化或是信息溝通等其他因素的影響，使得內部審計在實施過程中的獨立性會大打折扣。在這種情況下實現(xiàn)的內部審計，在對企業(yè)其他部門或是高層的評價、監(jiān)督等方面難以達到應有的客觀公平效果。相對于內部審計而言，將內部審計外部化會大大提高工作人員的獨立性。

內部審計實現(xiàn)外包，其工作人員都是來自于企業(yè)外部，屬于獨立于企業(yè)的第三方進行的審計，既獨立于企業(yè)的經營者，又獨立于所有者，與企業(yè)其他的部門不存在相關的利益沖突，基于一個客觀公平的角度為企業(yè)提供內部審計服務。即使企業(yè)的內部審計員工參與了審計工作，在外部專業(yè)技術的支持和監(jiān)督下，其獨立性還是強于完全的內部審計。

2.環(huán)境獨立。獨立性是保證企業(yè)審計職能有效實現(xiàn)的關鍵條件，獨立性越強，審計結果越可靠。審計環(huán)境的獨立對審計來講也是一個至關重要的因素。在內部審計過程中，內部審計的環(huán)境并沒有獨立于企業(yè)，在許多環(huán)節(jié)中還要各個部門的多方面配合才能進行。內部審計人員作為企業(yè)的員工，其工資和獎金是由公司發(fā)放的，在面對工作壓力和生計問題時，審計人員可能會放松其對工作上的原則問題，采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。特別是對有關領導的行為經常視而不見，發(fā)現(xiàn)有關問題也置之不理，任其發(fā)展。還有就是員工之間的關系也會影響審計人員的專業(yè)性判斷，對企業(yè)的內部控制產生不利影響?？偟膩碚f，審計環(huán)境的不獨立會牽制內部審計人員的獨立性。

內部審計外部化則不會出現(xiàn)這種情況。其審計人員獨立與企業(yè)的審計環(huán)境，與企業(yè)員工關系并不密切，在需要相關資料時可以直接向相關部門索要，不存在是否擔心得罪人的現(xiàn)象出現(xiàn)。其工作環(huán)境不受審計企業(yè)的企業(yè)文化的影響，并與受審企業(yè)簽訂了契約，所以也不用擔心工資問題。在這個相對于內部審計環(huán)境更加獨立的條件下，其審計結果的可靠性和真實性就更加公正，更能反映出一個企業(yè)的內部控制運行情況。

3.審計過程獨立。內部審計的審計過程是在企業(yè)內部運行的，全程都由內部員工參與，其客觀性和權威性都受到影響，難以發(fā)現(xiàn)實質性的問題。企業(yè)的內部控制是否標準，是否可以很好的解決問題，內部審計人員通過自身企業(yè)的審計體系是檢查不出來的。尤其是在一些中小型企業(yè)中，財務部和審計部根本沒分開的情況下，很可能造成企業(yè)舞弊的情況出現(xiàn)，而此時，內部審計過程的不獨立將會是監(jiān)督企業(yè)問題的一大桎梏。

內部審計外部化將審計過程獨立出來，獨立與整個企業(yè)這個運營系統(tǒng)，運用專業(yè)審計人員的技術判斷和審查，在審計過程中提高了獨立性，很好的發(fā)揮了審計應有的監(jiān)督職能。

四、結語

內部審計外部化已經成為一種趨勢，為企業(yè)能夠提供更好的監(jiān)督和服務，能夠更好的實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和管理工作。但不可否認的是，雖然內部審計外部化相比與內部審計有多方面的優(yōu)勢，其自身也有弊端。例如外部審計人員無法全面了解被審企業(yè)的狀況，或是有可能造成信息達的泄露等問題，所以企業(yè)在實施內部審計外部化時也要關注其弊端，并在此過程中結合企業(yè)自身的經營狀況和管理方式，在實踐中不斷探索適合自己的內部審計外部化的方式，充分發(fā)揮好內部審計外部化的優(yōu)勢，更好的為企業(yè)提供監(jiān)督服務。

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作者簡介：

任笑笑（1990.08-），性別：女，籍貫：河南 ，學歷：研究生 單位：西華大學工商管理學院。