高校審計結(jié)果公告的基本范疇和路徑選擇

李夢彤　曹　榮

（天津科技大學，天津300222）

高校審計結(jié)果公告的基本范疇和路徑選擇

李夢彤曹榮

（天津科技大學，天津300222）

推行審計結(jié)果公告是高校審計工作的發(fā)展趨勢，本文將高校治理中運用審計結(jié)果公告的重要作用作為切入點，在此基礎(chǔ)上，從發(fā)展現(xiàn)狀、基本范疇和路徑選擇三個方面探討了高校審計結(jié)果公告的相關(guān)問題。

高等學校；審計結(jié)果公告；基本范疇；路徑選擇

一、引言

隨著高校治理結(jié)構(gòu)的不斷變化及內(nèi)部審計功能的逐步增強，要求高校審計部門不僅要注重審計內(nèi)容、審計方法、審計手段的創(chuàng)新，而且要注重對審計結(jié)果的運用。2015年2月，教育部下發(fā)的《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》中提出應(yīng)逐步加強審計整改和責任追究，結(jié)合學校實際，逐步公開審計結(jié)果。審計結(jié)果公告是督促高校各部門依法依規(guī)行政重要手段之一，亦是內(nèi)部審計工作自身發(fā)展的需要。

二、高校推行審計結(jié)果公告的重要意義

高校審計結(jié)果公告是提高學校治理的重要舉措之一，對加強高校規(guī)范管理有著重要意義。

1.有利于發(fā)揮監(jiān)督作用，促進高校治理

充分發(fā)揮專業(yè)監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的合力作用，促進廣大教職工參與學校治理。通過審計結(jié)果公告制度，在高校內(nèi)審工作與被審計對象之間引入廣大教職工參與，被審計對象向教職工履行受托責任，教職工有權(quán)對其工作進行監(jiān)督，高校內(nèi)審部門通過發(fā)布審計結(jié)果公告，向全校教職工提供被審計對象履行責任情況（見圖1）。

圖1　高校審計結(jié)果公告的職工參與作用

2.有利于加強整改，增強高校內(nèi)部審計的權(quán)威性

公開審計結(jié)果有利于整改審計過程中反映的問題，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的作用，在公眾之下，公開審計結(jié)果會給被審計部門產(chǎn)生極大的問責壓力，這種壓力將促使公告對象主動、積極整改，更加重視制度建設(shè)、規(guī)范管理、提高績效，同時，也增強了審計工作的權(quán)威性。公眾可以為后續(xù)審計整改情況提供信息反饋，從而達到審計維護公共利益、促進高校治理的作用。

3.有利于提高審計質(zhì)量，推動審計工作深入發(fā)展

公開審計結(jié)果，也使審計處于公眾監(jiān)督之下。因此，公開的審計結(jié)果需要保證審計內(nèi)容抓住了重點，審計發(fā)現(xiàn)問題必須事實確鑿、證據(jù)充分、定性準確，審計評價和審計結(jié)論應(yīng)該經(jīng)得起公眾推敲，否則，審計工作就無法得到公眾的認可。從這個角度看，審計結(jié)果公告的推行對審計工作提出了更高的要求，不僅促使審計人員進一步增強責任感，強化質(zhì)量和風險意識，并能夠促使內(nèi)部審計工作深入發(fā)展。

由此看來，審計結(jié)果公告的實行對加強高校內(nèi)部治理和提高審計質(zhì)量有著重要的推動意義。但是目前，高校審計結(jié)果公告還處于初級階段，相關(guān)規(guī)章制度還不健全，無論從理論層面還是實踐探索上高校審計結(jié)果公告的發(fā)展還比較緩慢。

三、高校審計結(jié)果公告的現(xiàn)狀分析

陽光是最好的防腐劑和消毒劑，審計結(jié)果公告是加強依法依規(guī)治校、引入教職工監(jiān)督機制、發(fā)揮審計震懾作用的有效手段之一。但在我國，審計結(jié)果公告還處于初級階段，且主要存在于國家審計層面，而有關(guān)高等院校內(nèi)部審計工作中是否應(yīng)推行審計結(jié)果公告、公告的范疇和內(nèi)容如何界定以及應(yīng)遵循哪些原則和程序等基礎(chǔ)問題還存在很大爭議。高校審計結(jié)果公告無論在理論上還是實踐上還存在著一些障礙，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

1.法律法規(guī)依據(jù)缺失

從法律法規(guī)建設(shè)層面來講，現(xiàn)如今缺少專門針對高校內(nèi)部審計結(jié)果公告制度的法律法規(guī)依據(jù)。《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》中有涉及應(yīng)在高校內(nèi)部開展審計結(jié)果公告的內(nèi)容，但有關(guān)高校審計結(jié)果公告的原則、范疇、內(nèi)容、程序、公告形式等具體操作層面沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)或?qū)嵤┘殑t等依據(jù)，一方面使高校內(nèi)審人員在從事審計結(jié)果公告工作時缺乏法律法規(guī)指導；另一方面，對高校內(nèi)部審計權(quán)威性和震懾性產(chǎn)生些微影響。缺乏法律法規(guī)支持的審計結(jié)果公告，易使被審計部門和廣大教職工對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑，不利于高校內(nèi)審工作的進一步開展。

2.理論基礎(chǔ)薄弱

從理論研究文獻來看，有關(guān)審計結(jié)果公告的研究主要圍繞著國家審計展開，涉及內(nèi)部審計結(jié)果公告的研究卻有限，進一步細化到高校審計結(jié)果公告的研究更是鳳毛麟角。理論基礎(chǔ)薄弱是高校審計結(jié)果公告推行緩慢的重要因素之一，在缺乏統(tǒng)一法律法規(guī)依據(jù)的情況下，理論研究的不足使得高校內(nèi)審人員工作時缺少學習和參考資料，推行審計結(jié)果公告的工作只能在摸索中求發(fā)展。

3.公開環(huán)境不佳

高校審計結(jié)果公開環(huán)境不佳，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計主體和內(nèi)部審計客體兩方面。從內(nèi)部審計主體層面來講，高校審計結(jié)果公告的實質(zhì)主體是學校，審計結(jié)果是否公告和公告何種內(nèi)容是由校黨委討論決定，對于負面審計結(jié)果，基于學校穩(wěn)定考慮，可能發(fā)生不予公告的情形，這說明高校內(nèi)審部門的獨立性有待提高和內(nèi)部控制制度有待加強。從內(nèi)部審計客體層面來講，被審計單位或人員及廣大教職工對內(nèi)部審計結(jié)果公告制度缺乏全面的認識，片面理解公告內(nèi)容或容易夸大問題，引起誤讀，導致高校審計結(jié)果公告推廣起來困難重重。

四、高校審計結(jié)果公告的基本范疇

審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容基于審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告不同于審計報告，審計報告是對審計過程的全面記錄，而審計結(jié)果報告是依據(jù)審計報告、審計決定書等結(jié)論性文書，進一步提煉出重點情況和問題建議后形成的一種專門格式的文書，主要報送給校領(lǐng)導和相關(guān)部門。高校審計結(jié)果公告，是指內(nèi)審部門按照規(guī)定的審計程序，依照學校黨委討論決定，在審計結(jié)果報告的基礎(chǔ)上，經(jīng)過刪改、補充、完善后將審計結(jié)果對外公告的行為。公告內(nèi)容是審計結(jié)果公告的核心，要求講究科學性、靈活性和實用性，以充分發(fā)揮高校內(nèi)審部門職能。結(jié)合高校管理特點，審計結(jié)果公告的基本范疇主要包括以下幾點。

1.公告主體

從表面上看，發(fā)布審計結(jié)果公告的部門為校審計處，但事實上審計處并不能獨立決定是否對外公告，出具審計結(jié)果報告后，報校黨委討論審核，審核通過的即可對外公告。因此，學校為審計結(jié)果公告實質(zhì)意義上的主體。

2.公告客體

相對于公告主體來說，公告客體為對審計結(jié)果報告的對象，包括二級學院、黨政職能部門、領(lǐng)導干部個人及全校教職工。

3.公告內(nèi)容

公告的內(nèi)容主要體現(xiàn)在審計結(jié)果報告中，具體包含。

（1）基本情況

包括被審計部門、項目或個人的基本狀況，包括被審單位性質(zhì)、財務(wù)隸屬關(guān)系、項目背景、被審人員經(jīng)濟責任履行情況等。審計結(jié)果報告中基本情況介紹應(yīng)言簡意賅，突出重點，一方面便于報告使用者快速了解被審計單位或個人的主要情況；另一方面源于審計結(jié)果要面向全校公告，出于保密性，被審單位或個人的一些情況和數(shù)據(jù)不適當公告。

（2）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

應(yīng)真實、客觀地反映審計查出的主要問題。審計結(jié)果報告中對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)進行取舍，一方面對于涉及保密性內(nèi)容等不適宜公開的問題進行刪減；另一方面公告的問題應(yīng)具有重要性和針對性，督促被審計單位及時整改。

（3）審計建議及結(jié)論

審計部門針對查出的問題，提出具有操作性的審計建議，利于改善部門管理，規(guī)范工作制度，提高學校經(jīng)營管理效益等。審計結(jié)果報告中的結(jié)論是對被審計單位或個人的總體評價，是對審計報告的高度提煉，只需扣住審計實施中確定的主要事項做出結(jié)論性表述即可。但要注意對于要公告的結(jié)論需有確鑿的審計證據(jù)支持，對于不能確定的事項，僅可以用寫實手法反映事實，不能給予評價。

五、高校審計結(jié)果公告的路徑選擇

1.高校審計結(jié)果公告的程序

高校審計結(jié)果公告應(yīng)按審計類型和重要性程度不同分層進行路徑選擇。黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計項目公告，由內(nèi)審部門向校黨委及聯(lián)席會議成員單位提交審計結(jié)果報告，經(jīng)校黨委審核，通過即公告，未通過的返回內(nèi)審部門修改或不予公告；財務(wù)收支審計、專項審計或基建工程審計中的重要項目需公告的，由內(nèi)審部門向校黨委提交結(jié)果報告，根據(jù)審核結(jié)果選擇公告內(nèi)容；其他一般審計項目需公告的，由內(nèi)審部門負責人審核批準（見圖2）。

2.高校審計結(jié)果公告形式

結(jié)合高校組織管理的特點，高校審計結(jié)果公告的對象主要是校級領(lǐng)導、相關(guān)職能部門和教職工，因此可以采取以下幾種方式進行結(jié)果公告。

（1）通過印發(fā)書面文件公開審計結(jié)果

審計部門可以將經(jīng)審批通過的審計結(jié)果報告印發(fā)給各二級學院及職能部門，或通過簡報、學習手冊等形式公開審計結(jié)果。

圖2　高校審計結(jié)果公告流程圖

（2）通過學校中層干部會議向全體處級干部公開

審計部門可以利用學校定期或不定期的中層干部會議，就審計發(fā)現(xiàn)的學校管理中帶有傾向性、普遍性的問題，及時向校黨委和中層領(lǐng)導公告審計結(jié)果。這種公告形式對于加強學校規(guī)范管理，打擊校內(nèi)有關(guān)單位浪費教育資金、違規(guī)操作等現(xiàn)象起著重要的警示和威懾作用。

（3）通過校園內(nèi)部網(wǎng)站向廣大教職工公開

校園內(nèi)部網(wǎng)站是高校信息發(fā)布的重要平臺，將審計結(jié)果通過校園內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向廣大教職工公告，有利于廣大教職工了解學校的相關(guān)事務(wù)，同時對審計整改落實情況起著公眾監(jiān)督的作用。另一方面，在校園網(wǎng)公告審計結(jié)果，對于學校教職工了解和熟悉審計工作、審計結(jié)果和審計人員，從而建立良好的內(nèi)部審計氛圍，有著潛移默化的作用。

高校審計結(jié)果公告的全面開展任重而道遠，必須深刻貫徹執(zhí)行國家及教育部文件精神，推動學校重視，不斷加強理論研究和實踐探索，深入開展經(jīng)濟責任審計。結(jié)合高校實際情況，公開的內(nèi)容可以分批次、有選擇地公開，以促進審計結(jié)果公告工作持續(xù)有效開展，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用，提高資源績效。

［1］柴莉.高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開探討［J］.教育審計，2015（4）.

［2］劉文紅.高校審計結(jié)果公開與運用淺探［J］.職教與經(jīng)濟研究，2015（6）.

［3］劉靜.審計結(jié)果公告的公民參與策略研究［J］.審計研究，2015（2）.

［4］張凱.高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告探析［J］.經(jīng)濟師，2015（10）.

［5］鄭繼輝.高校處級干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開的探討［J］.教育財會研究，2014（6）.

［6］席晟，倪巍洲.審計結(jié)果公告制度的階段性判斷與實施效果分析［J］.審計研究，2006（5）.

［7］劉更新，李明.經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度研究［J］.中南財經(jīng)政法大學學報，2013（5）.

（責任編輯：王麗?。?/p>

Basic Categories and Ways for Universities Auditing Reports Disclosure

LI Mengtong，CAO Rong
（Tianjin University of Science and Technology，Tianjin 300222，China）

Disclosing auditing Reports is a common practice and developing trend of the auditing work among collegesanduniversities.Thisarticlestartsfromtheimportantroleofauditingreportsdisclosurein university governance，and then discusses the status quo，basic categories and the ways for auditing reports disclosure.

colleges and universities；auditing reports disclosure；basic categories；way

G647

李夢彤（1990—），女，初級審計師，研究方向：高校內(nèi)部審計。

天津市教育審計科研課題。