中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究

陳秋碧

摘 要：會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，會計師事務(wù)所改制成合伙制或有限責(zé)任公司之后，面臨著管理理念和管理方法及時轉(zhuǎn)換，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的重大課題，因而內(nèi)部控制制度顯得尤為重要，不僅會影響自身的經(jīng)營業(yè)績，也對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。我國中小型會計師事務(wù)所數(shù)量多，內(nèi)部控制制度不完善，存在著許多需要改進和進步的地方。本文主要是研究，分析了中小型會計師事務(wù)所存在的主要問題，并就如何改善提出建議。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所；內(nèi)部控制；建議

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的基本概念

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的概念。我國對內(nèi)部控制的定義主要側(cè)重于企業(yè)的內(nèi)部控制，不能體現(xiàn)會計師事務(wù)所這個特殊的服務(wù)中介機構(gòu)的特點，不能完全適用注冊會計師這個行業(yè)。因此會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計師事務(wù)所的獨特點，采取一定的管理方法和管理程序，為遵守相關(guān)法律法規(guī)提供可靠保證，使事務(wù)所在安全良好的運營情況下，資源得以充分保護及有效利用，使會計數(shù)據(jù)獲得完整適當(dāng)保存，使出具的各類鑒證報告客觀公正。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，促進企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。對于會計師事務(wù)所來說，尤其是中小型會計師事務(wù)所就是要實現(xiàn)資產(chǎn)安全，合規(guī)，信息可靠，經(jīng)營效率與效果，出具合格恰當(dāng)公允的審計報告，建立健全事務(wù)所的內(nèi)部決策，提高事務(wù)所分險管理意識，從而在數(shù)量龐大的中小型會計師事務(wù)所中能夠有強有力的競爭力，提高中小型事務(wù)所的實力，擴展規(guī)模，也是從規(guī)模和業(yè)務(wù)水平上能夠幫住我國的會計師事務(wù)所追趕“四大”，推動我國的會計師事務(wù)所走向國際。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制最核心的目標(biāo)是要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。會計師事務(wù)所作為獨立進行審計的主體，在市場經(jīng)濟社會中為維護市場經(jīng)濟的秩序，保證會計信息的真 實性及保護社會公眾的利益起著重要的作用。建立內(nèi)部控制體系，進行風(fēng)險與危機管理，已經(jīng)成為單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）增進事務(wù)所內(nèi)信任程度的有效途徑。有效的內(nèi)部控制可以使各責(zé)任主體形成良好的寫合作關(guān)系，在相互協(xié)作中促進彼此的信任程度，降低舞弊風(fēng)險。

（二）有效提高中小型事務(wù)所的能力和運作效率，從而促進整個審計業(yè)的發(fā)展。中小型會計師事務(wù)所在我們國家占到80%，可以說，中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展就是中國經(jīng)濟的發(fā)展，建立一個有效的內(nèi)部控制制度是促進中小型會計師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵要素。

（三）有效地提高中小型會計師事務(wù)所的獨立性。審計的獨立性對審計的工作至關(guān)重要，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。一個有效的內(nèi)部控制制度可以激活事務(wù)所的生命力，提高事務(wù)所客觀公正的執(zhí)業(yè)能力，真正做到遵循“獨立，客觀，公正”的審計原則。

三、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的問題

（一）審計需求不足，市場競爭激烈。當(dāng)前會計市場中，中小型會計師事務(wù)所數(shù)量增加過快，那么多事務(wù)所與新光聯(lián)合事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭。但各個事務(wù)所又參差不齊，各事務(wù)所通過各種手段進行不正當(dāng)?shù)母偁幀F(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重擾亂了會計市場的正常秩序。

（二）人力資源匱乏，配置不合理，缺少有效激勵和懲罰機制。與大型會計師事務(wù)所相比，新光聯(lián)合事務(wù)所收入偏低，難以吸引經(jīng)驗豐富，知識全面的注冊會計師，值得培養(yǎng)內(nèi)部助理力量或招聘剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格人員作為事務(wù)所的發(fā)展力量。這部分人員經(jīng)過幾年的磨練，經(jīng)驗豐富后必然會跳槽，使得事務(wù)所核心人員流失嚴(yán)重。缺乏相應(yīng)的獎勵懲罰制度，會計師事務(wù)所的合伙人主要為了盈利更多，不顧事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致了會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證，從而影響事務(wù)所的發(fā)展。

（三）人員流動性高，效率低。人員流動在會計師事務(wù)所內(nèi)是普遍的現(xiàn)象，因為我國中小型事務(wù)所數(shù)量較多，彼此的競爭就很激烈，用價格優(yōu)勢來取得有利的競爭地位，所以有些審計的價格很低，只能報銷工本費，無法負(fù)擔(dān)審計師們的薪資，導(dǎo)致會計人員的薪資與勞動成果不成正比，跳槽現(xiàn)象頻發(fā)。

（四）會計師事務(wù)所及其會計人員對內(nèi)部控制的重要性意識不強。因為中國的中小型會計師事務(wù)所數(shù)量龐大，競爭激烈，所以大部分的事務(wù)所知識一味地追求業(yè)務(wù)而忽視了事務(wù)所內(nèi)部控制制度的缺陷，導(dǎo)致我國的大型事務(wù)所始終難以成長。

（五）審計質(zhì)量不高，業(yè)務(wù)范圍狹窄。目前來看，無論是跨國公司在中國的分支，還是計劃在國外上市或發(fā)行股票債券的國內(nèi)企業(yè)，基本都是“四大”的客戶，由于相當(dāng)一部分的注冊會計師高端知識不夠全面，導(dǎo)致中小型事務(wù)所所能承接的業(yè)務(wù)和客戶比較少。

四、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的改進對策

（一）積極為事務(wù)所營造良好的內(nèi)部環(huán)境。社會經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢我們很難去改變，但是可以從社會經(jīng)濟的大背景下來改變內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境需要，以便更好的適應(yīng)外部的大環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境具體包括公司組織機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，員工職業(yè)水平和道德，注冊會計師執(zhí)業(yè)能力，領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險偏好，人力資源政策等。我國中小型會計師事務(wù)所主要是要提高企業(yè)的文化，組織機構(gòu)的設(shè)置，人力資源管理等方面入手。

（二）積極按照相關(guān)組織的要求建立和完善內(nèi)部控制制度，并且遵循法律法規(guī)的要求。事務(wù)所必須根據(jù)主管部門的要求，積極學(xué)習(xí)和認(rèn)真貫徹相關(guān)的規(guī)定，并且落實到事務(wù)所的制度中去。

（三）要提高防范風(fēng)險的意識和風(fēng)險管理能力。風(fēng)險能力是會計師事務(wù)所整體管理水平提高，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要前提。提高風(fēng)險意識需要會計人員能夠意識到會計行業(yè)是個“高危行業(yè)”，要隨時監(jiān)測來自經(jīng)營活動的風(fēng)險，應(yīng)對瞬息萬變的市場環(huán)境。事務(wù)所也要建立一個比較完善的監(jiān)督機制，加大對風(fēng)險的監(jiān)測投入，全面提高事務(wù)所的服務(wù)水平。

（四）要重視會計師事務(wù)所人才管理，不斷的完善人力資源的管理，建立完善的人力資源管理機制。會計師事務(wù)所要以人為本，不要一昧的追求盈利，更尊重和關(guān)心員工，著實為員工的利益為主。全同時要為員工的職業(yè)發(fā)展進行規(guī)劃，不斷培訓(xùn)他們學(xué)習(xí)新的技能。完善事務(wù)所獎勵與懲罰制度，充分做到員工的回報與付出成正比，這樣事務(wù)所才能留住人才。

（五）提高和加強中小型會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制重視程度。只有事務(wù)所的管理者和員工提高對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識才能對它重視起來，從而真正從本所實際情況出發(fā)，建立起一個有效的內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)束語

綜上所述，中小型會計師事務(wù)所面臨著很多內(nèi)外部的發(fā)展問題，而內(nèi)部控制機制貫穿了事務(wù)所發(fā)展的整個過程中，建立和完善內(nèi)控制度極為重要。對于中小型事務(wù)所來說要充分意識到內(nèi)控的重要性，積極響應(yīng)國家政策的號召，適應(yīng)外部環(huán)境，同時加強內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，重視企業(yè)文化的發(fā)展，人才的培養(yǎng)和管理等，建立一套真正適合本所發(fā)展的內(nèi)控制度，在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，同時推動整個中國會計行業(yè)的發(fā)展，提高會計師事務(wù)所的發(fā)展水平，努力爭取打破四大在國際上的壟斷地位，推動中國的會計行業(yè)走向國際。

（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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