營改增前后交通運輸企業(yè)財稅處理對比研究

摘要：營改增政策的實行，使交通運輸企業(yè)納稅人身份發(fā)生改變，由原來繳納營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，交通運輸企業(yè)適用新的稅收政策，會導(dǎo)致納稅人的賬務(wù)處理也會發(fā)生相應(yīng)的變化，為了讓交通運輸企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員盡快適應(yīng)營改增后的稅收新政，及時調(diào)整賬務(wù)處理方法，本文著重介紹交通運輸企業(yè)營改增前后所適用的稅收政策的對比以及賬務(wù)處理方法的對比。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；稅收政策；賬務(wù)處理

一、營改增前后交通運輸業(yè)納稅人適用的的稅收政策的對比

（一）營改增后交通運輸企業(yè)納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，而營改增前納稅人身份只有一種。

（二）營改增后交通運輸企業(yè)一般納稅人提供運輸服務(wù)應(yīng)該收取的款項需要分解成兩部分，一部分是服務(wù)收入，另一部分是增值稅銷項稅額，增值稅是價外稅；交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)應(yīng)該收的款項也需要分解成兩個部分，一部分是服務(wù)收入，另一部分是增值稅應(yīng)納稅額，這跟營改增之前是不一樣的。營改增前運輸企業(yè)收入不需要分解，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。

營改增后，交通運輸企業(yè)一般納稅人購入燃料、材料、輪胎、備品配件、低值易耗品等存貨以及運輸設(shè)備、其他設(shè)備、房屋、接受外部的修理勞務(wù)、聯(lián)運業(yè)務(wù)、租入設(shè)備、房屋等所應(yīng)支付的款項，需要分解成兩個部分，一部分是存貨、固定資產(chǎn)以及修理勞務(wù)、聯(lián)運業(yè)務(wù)、租金等的成本，另一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這跟營改增之前是不一樣的。營改增之前不需要分解，也不能抵扣。

購進(jìn)存貨、設(shè)備、接受外部的修理勞務(wù)、聯(lián)運業(yè)務(wù)、租金支出時應(yīng)注意，必須要取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上所注明的增值稅額才可以作為進(jìn)項稅額抵扣，所以盡量與對方是增值稅一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行交易。這與營改增之前是很不一樣的。營改增之前不需要關(guān)注交易對方是何種納稅人身份。交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人購入上述貨物和服務(wù)等所應(yīng)支付的款項，不需要分解，連同價款和增值稅額一并計入存貨和固定資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)成本，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項稅額和銷項稅額的概念，不需要關(guān)注交易對方是不是一般納稅人的身份，小規(guī)模納稅人處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時比一般納稅人簡單多了。

（三）營改增后交通運輸業(yè)一般納稅人增值稅率是11%，小規(guī)模納稅人不管提供什么服務(wù)，增值稅征收率都是3%，營改增前交通運輸業(yè)營業(yè)稅率是3%。

（四）如果有適用免稅政策的收入必須單獨設(shè)賬、分別核算，未分別核算的不得免稅。這與營改增之前相同。

二、營改增前后交通運輸業(yè)納稅人賬務(wù)處理的對比

（一）一般納稅人取得收入及發(fā)生支出時的賬務(wù)處理對比

營改增后，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。

營改增前，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照應(yīng)收取的全部款項，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。

營改增后，一般納稅人發(fā)生購進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項由兩部分組成，一部分是貨物或勞務(wù)的成本，一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記原材料（或主營業(yè)務(wù)成本等），借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，貸記銀行存款等科目。

營改增前，交通運輸業(yè)納稅人發(fā)生購進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，按所支付的全部款項，借記原材料（或主營業(yè)務(wù)成本等）科目，貸記銀行存款等科目。

（二）小規(guī)模稅人取得收入及發(fā)生支出時的賬務(wù)處理

營改增后，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。

營改增前，因為交通運輸業(yè)納稅人身份只有一種，沒有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，因此，小規(guī)模納稅人在營改增之前發(fā)生購進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，其賬務(wù)處理跟一般納稅人的賬務(wù)處理相同。

三、營改增后交通運輸業(yè)納稅人財稅處理應(yīng)注意的幾點事項

（一）一般納稅人

營改增后交通運輸業(yè)一般納稅人提供運輸服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)銷項稅額不通過營業(yè)稅金及附加賬戶核算，營改增前的營業(yè)稅要通過營業(yè)稅金及附加賬戶核算。

交通運輸業(yè)一般納稅人發(fā)生購進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項由兩部分組成，一部分是貨物或勞務(wù)的成本，一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，但是要注意必須取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上所注明的增值稅額才可以作為進(jìn)項稅額抵扣，營改增后購進(jìn)貨物或服務(wù)時要關(guān)注對方能否開具增值稅專用發(fā)票，而營改增前交通運輸業(yè)納稅人發(fā)生購進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項全部構(gòu)成貨物或服務(wù)的成本，不能抵扣。

（二）小規(guī)模納稅人

營改增后交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅額也不通過營業(yè)稅金及附加賬戶核算，而營改增前的營業(yè)稅要通過營業(yè)稅金及附加賬戶核算。這與營業(yè)稅是不同的。

交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人營改增前后購進(jìn)貨物或服務(wù)所支付的款項均應(yīng)計入貨物或服務(wù)成本，在這一點上營改增前后是一致的。

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