當(dāng)前電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的路徑選擇

劉華

摘要：電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問(wèn)題愈益嚴(yán)重。文章基于在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則，提出了解決電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收流失;稅收原則;對(duì)策

隨著電子商務(wù)的壯大和日漸成熟，由其引發(fā)的稅收流失問(wèn)題成為當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題，已經(jīng)引起世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。在我國(guó)，由于法律和征管環(huán)節(jié)的空白，電子商務(wù)顯然成為一種隱性經(jīng)濟(jì)。稅收流失會(huì)產(chǎn)生財(cái)政收入效應(yīng)、資源配置效應(yīng)、收入分配效應(yīng)等諸多經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和不良的社會(huì)效應(yīng)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，引導(dǎo)電子商務(wù)在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中積極健康的發(fā)展。

一、解決電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）財(cái)政收入原則

稅收的最基本的職能是籌集財(cái)政收入。稅收財(cái)政收入原則就是稅收活動(dòng)在保障組織財(cái)政收入過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)則。它是制定稅收政策、法律和措施，設(shè)計(jì)稅制、規(guī)范稅收活動(dòng)的基本出發(fā)點(diǎn)。財(cái)政收入針對(duì)電子商務(wù)方面也有兩點(diǎn)要求：一是希望電子商務(wù)的稅收補(bǔ)充傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收產(chǎn)值所能滿(mǎn)足一定時(shí)期的公共支出需要的空缺;二是通過(guò)調(diào)節(jié)對(duì)電子商務(wù)征稅的比例等，使財(cái)政收入的增長(zhǎng)能與逐步增長(zhǎng)的國(guó)民收入保持一定的同步性和一致性。

（二）稅收中性原則

稅款的征收是一種資源配置的行為，這個(gè)行為由政府來(lái)主導(dǎo)，使得納稅人手中的資源轉(zhuǎn)移到國(guó)家政府部門(mén)，這種行為對(duì)于政府而言取得了收入，同時(shí)耗費(fèi)一定的行政支出，但是最主要的是給納稅人帶來(lái)了繳納稅款的負(fù)擔(dān)，如果征收不當(dāng)，還會(huì)給社會(huì)帶來(lái)負(fù)效應(yīng)，這種效應(yīng)可以表述為超額負(fù)擔(dān)，這就會(huì)使得稅收效率降低，而保持稅收的中性原則可以在繳納稅款和保持效率兩者間保持一個(gè)平衡。在稅收政策方面，應(yīng)在電子商務(wù)發(fā)展的開(kāi)始時(shí)期給予較多的政策鼓勵(lì)，等電子商務(wù)發(fā)展成熟再進(jìn)行稅收征取，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行稅率和稅收收入的調(diào)節(jié)。

（三））堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則

我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定不能照搬一些發(fā)達(dá)國(guó)家的方法。美國(guó)現(xiàn)在采取的免稅政策就是從其國(guó)家的實(shí)際情況出發(fā)制定的，而我國(guó)則應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管，比如我國(guó)可以要求在中國(guó)進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)的境外企業(yè)在境內(nèi)進(jìn)行注冊(cè)，而我國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品或者勞務(wù)支付的款項(xiàng)也要通過(guò)其在中國(guó)設(shè)立的銀行賬戶(hù)，這些可以通過(guò)制定相應(yīng)的政策法規(guī)來(lái)得以體現(xiàn)，并對(duì)其進(jìn)行有效的約束。總之，我們要遵守相應(yīng)的國(guó)際慣例，但是也要把維護(hù)國(guó)家主權(quán)放在重要的位置，逐漸探索出適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。

二、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

（一）實(shí)行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

網(wǎng)上交易主要涉及到了網(wǎng)址、商品明細(xì)、交易結(jié)算辦法以及網(wǎng)銀賬戶(hù)等重要資料，基于此，可要求納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記，，給出登記表，并和納稅人簽署協(xié)議，協(xié)議可要求納稅人保證稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)進(jìn)入其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行資料查閱。將這些資料妥善保存，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立責(zé)任追究機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人表明，如果經(jīng)營(yíng)過(guò)程中登記的信息有變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變動(dòng)登記。納稅人填報(bào)了詳細(xì)信息后，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)放松警惕，應(yīng)嚴(yán)格審核信息的真實(shí)性，并設(shè)計(jì)出不同級(jí)別的稅務(wù)登記號(hào)碼，根據(jù)納稅人的資信狀況派發(fā)，將電子商務(wù)涉及的信息資料納入統(tǒng)一管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，并保證信息的及時(shí)更新。

（二）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，利用軟件控制網(wǎng)上交易

為了深入了解納稅人的信息，并且為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管、稽查提供方便，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出征稅軟件。該軟件可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)其網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器提供給納稅人，也可以由國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)向發(fā)生納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。由于網(wǎng)上交易難以控制，，軟件的開(kāi)發(fā)難度或許較大，但是為了適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的要求，該軟件必須滿(mǎn)足自動(dòng)追蹤、防惡意篡改、可進(jìn)行自身校驗(yàn)與查錯(cuò)的的特點(diǎn)，可以充分動(dòng)員銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)合作幵發(fā)。

（三）實(shí)施電子商務(wù)協(xié)查制度

電子商務(wù)稅收的管理單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是不夠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各機(jī)構(gòu)的合作，將自身的網(wǎng)絡(luò)與銀行、財(cái)政、海關(guān)等的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行連接，這樣做可以減少網(wǎng)上交易偷逃稅行為的發(fā)生，對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人構(gòu)成威懾，堵塞稅收漏洞，達(dá)到全面、高效的監(jiān)管水準(zhǔn)。

（四）強(qiáng)化對(duì)支付體系的監(jiān)管

電子商務(wù)活動(dòng)中建立起來(lái)的支付體系是連接供應(yīng)商和消費(fèi)者的紐帶，消費(fèi)者通過(guò)使用支付體系完成交易，也保障了自身的利益。電子商務(wù)具有流動(dòng)性和隱匿性特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以把這一支付體系作為監(jiān)控交易行為的手段，支付體系涉及的交易人及支付金額信息都可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供征稅依據(jù)。

三、加大對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中的國(guó)際避稅的監(jiān)管力度

納稅人的國(guó)際避稅行為在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中已經(jīng)存在，納稅人可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將成本、收入等在位于不同國(guó)家的各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，除了轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)稅收征收的影響，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得國(guó)際避稅活動(dòng)變得更加容易的原因還有稅法中規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等概念的界定不再適用，，跨國(guó)自然人、法人可以輕而易舉的逃避掉稅收的繳納。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與其他國(guó)家的合作，并不斷提高征管水平，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)則，對(duì)存在漏洞的稅收概念進(jìn)行完善，讓這些措施順應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展，打擊跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中的國(guó)際避稅行為。

四、建立稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源

電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的解決離不開(kāi)國(guó)際間的信息交流，納稅人信息獲取的越多，對(duì)稅款的征收就更加有利，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管、稽查離不開(kāi)國(guó)際間合作。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)的交換、溝通，盡量多的收集來(lái)自各個(gè)國(guó)家的稅收信息，比如收集有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料，給納稅人隱匿信息設(shè)置障礙，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握充分的證據(jù)，打擊其國(guó)際避稅行為。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能忽視自身的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，以及實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，做到全面監(jiān)控與稽查。

五、加快電子商務(wù)稅收法律、制度建設(shè)

目前我國(guó)稅法是針對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)制定的，電子商務(wù)活動(dòng)的特殊性決定了當(dāng)前的稅法有觸及不到的隱蔽范圍。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)法律、制度建設(shè)的迫切性和必要性，因?yàn)榉刹粌H僅是為了保障稅務(wù)機(jī)關(guān)向電子商務(wù)活動(dòng)收稅，它也在相當(dāng)程度上保護(hù)著納稅人的利益。從現(xiàn)行稅法中各稅種的征收范圍出發(fā)，應(yīng)當(dāng)把一些稅種的征稅范圍進(jìn)行擴(kuò)展，即增加與電子商務(wù)交易相關(guān)的條款，電子商務(wù)從交易的完整性出發(fā)可以分為在線(xiàn)交易和離線(xiàn)交易。在線(xiàn)交易中，數(shù)字化貨物和勞務(wù)的最終提供也是由因特網(wǎng)來(lái)完成，這些數(shù)字產(chǎn)品諸如無(wú)形資產(chǎn)、音像制品、遠(yuǎn)程服務(wù)等，如果這些數(shù)字化產(chǎn)品的提供者是非居民納稅人，應(yīng)繳納預(yù)提稅，而如果提供者是居民納稅人，則應(yīng)當(dāng)繳納所得稅;離線(xiàn)交易是以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。對(duì)于離線(xiàn)交易，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。另外，對(duì)于現(xiàn)行稅法中不能適用于電子商務(wù)活動(dòng)的概念，比如“勞務(wù)”、“商品”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等概念，應(yīng)當(dāng)結(jié)合電子商務(wù)的特性進(jìn)行重新界定。現(xiàn)行稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可加以修正，結(jié)合電子商務(wù)的特性，可以增加服務(wù)器這一認(rèn)定要素。應(yīng)但注意的是，只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動(dòng)，比如信息發(fā)布和廣告宣傳等活動(dòng)，該服務(wù)器不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)必須以通過(guò)該服務(wù)器進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的交易活動(dòng)為前提。在堅(jiān)持稅收財(cái)政收入原則、稅收中性原則以及國(guó)家主權(quán)原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的完善，對(duì)電子商務(wù)稅收條款的補(bǔ)充，明確的將電子商務(wù)這一新的貿(mào)易形式納入到征稅范圍中，使從事電子商務(wù)的企業(yè)成為合法的納稅人，只有這樣，他們才能明確地得到法律的保護(hù)，其經(jīng)濟(jì)利益也才是可預(yù)測(cè)的，稅法對(duì)稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響電子商務(wù)活動(dòng)的最后利益。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，電子商務(wù)的出現(xiàn)讓商品、信息在全球范圍內(nèi)的交流成為可能。電子商務(wù)不僅拓寬了人們的生存視角，也使我們可以充分利用全球的有利資源來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，給人們的生活帶來(lái)了諸多的好處和便利。然而，電子商務(wù)引發(fā)的稅收流失問(wèn)題也沖擊了我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和管理技術(shù)。為了充分利用這一新型經(jīng)濟(jì)模式，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，我們必須充分認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)給我國(guó)稅收帶來(lái)的新問(wèn)題，從而研究出應(yīng)對(duì)策略。這個(gè)過(guò)程也許是緩慢而艱難的，但為了宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，這是必須面對(duì)的課題。

電子商務(wù)是貿(mào)易發(fā)展的大方向，是未來(lái)我國(guó)稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，我國(guó)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，盡快制定出電子商務(wù)的稅收制度和優(yōu)惠政策，不應(yīng)該盲從一些發(fā)達(dá)國(guó)家;同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際合作，加強(qiáng)稅收征收管理的系統(tǒng)建設(shè)，重視技術(shù)進(jìn)步，做到既能保障電子商務(wù)活動(dòng)的健康快速發(fā)展，又能維持公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證各種貿(mào)易形式的平衡發(fā)展，要達(dá)到增加財(cái)政收入的目的，最大程度的發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的作用。

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