當前電子商務稅收流失問題的路徑選擇

劉華

摘要：電子商務的蓬勃發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題愈益嚴重。文章基于在電子商務環(huán)境下的稅收原則，提出了解決電子商務稅收流失問題的若干對策。

關鍵詞：電子商務;稅收流失;稅收原則;對策

隨著電子商務的壯大和日漸成熟，由其引發(fā)的稅收流失問題成為當前迫切需要解決的問題，已經(jīng)引起世界主要發(fā)達國家的重視。在我國，由于法律和征管環(huán)節(jié)的空白，電子商務顯然成為一種隱性經(jīng)濟。稅收流失會產(chǎn)生財政收入效應、資源配置效應、收入分配效應等諸多經(jīng)濟效應和不良的社會效應，我國應當盡快出臺關于電子商務的稅收政策，引導電子商務在宏觀經(jīng)濟環(huán)境中積極健康的發(fā)展。

一、解決電子商務稅收流失問題應堅持的原則

（一）財政收入原則

稅收的最基本的職能是籌集財政收入。稅收財政收入原則就是稅收活動在保障組織財政收入過程中應當遵循的基本準則。它是制定稅收政策、法律和措施，設計稅制、規(guī)范稅收活動的基本出發(fā)點。財政收入針對電子商務方面也有兩點要求：一是希望電子商務的稅收補充傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收產(chǎn)值所能滿足一定時期的公共支出需要的空缺;二是通過調(diào)節(jié)對電子商務征稅的比例等，使財政收入的增長能與逐步增長的國民收入保持一定的同步性和一致性。

（二）稅收中性原則

稅款的征收是一種資源配置的行為，這個行為由政府來主導，使得納稅人手中的資源轉移到國家政府部門，這種行為對于政府而言取得了收入，同時耗費一定的行政支出，但是最主要的是給納稅人帶來了繳納稅款的負擔，如果征收不當，還會給社會帶來負效應，這種效應可以表述為超額負擔，這就會使得稅收效率降低，而保持稅收的中性原則可以在繳納稅款和保持效率兩者間保持一個平衡。在稅收政策方面，應在電子商務發(fā)展的開始時期給予較多的政策鼓勵，等電子商務發(fā)展成熟再進行稅收征取，根據(jù)電子商務的發(fā)展狀況進行稅率和稅收收入的調(diào)節(jié)。

（三））堅持國家稅收主權原則

我國電子商務稅收政策制定不能照搬一些發(fā)達國家的方法。美國現(xiàn)在采取的免稅政策就是從其國家的實際情況出發(fā)制定的，而我國則應該對電子商務行為進行監(jiān)管，比如我國可以要求在中國進行電子商務活動的境外企業(yè)在境內(nèi)進行注冊，而我國消費者購買其產(chǎn)品或者勞務支付的款項也要通過其在中國設立的銀行賬戶，這些可以通過制定相應的政策法規(guī)來得以體現(xiàn)，并對其進行有效的約束?？傊?，我們要遵守相應的國際慣例，但是也要把維護國家主權放在重要的位置，逐漸探索出適合我國國情的電子商務發(fā)展模式。

二、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化

（一）實行電子商務稅務登記制度

網(wǎng)上交易主要涉及到了網(wǎng)址、商品明細、交易結算辦法以及網(wǎng)銀賬戶等重要資料，基于此，可要求納稅人進行稅務登記，，給出登記表，并和納稅人簽署協(xié)議，協(xié)議可要求納稅人保證稅務機關可隨時進入其計算機系統(tǒng)進行資料查閱。將這些資料妥善保存，并在稅務機關內(nèi)部設立責任追究機制。稅務機關應當向納稅人表明，如果經(jīng)營過程中登記的信息有變動，應當及時到稅務機關辦理變動登記。納稅人填報了詳細信息后，稅務機關不應放松警惕，應嚴格審核信息的真實性，并設計出不同級別的稅務登記號碼，根據(jù)納稅人的資信狀況派發(fā)，將電子商務涉及的信息資料納入統(tǒng)一管理的數(shù)據(jù)庫中，并保證信息的及時更新。

（二）依托計算機網(wǎng)絡技術，利用軟件控制網(wǎng)上交易

為了深入了解納稅人的信息，并且為稅務機關稅收征管、稽查提供方便，應當設計出征稅軟件。該軟件可以由稅務機關通過其網(wǎng)絡服務器提供給納稅人，也可以由國際互聯(lián)網(wǎng)向發(fā)生納稅義務的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。由于網(wǎng)上交易難以控制，，軟件的開發(fā)難度或許較大，但是為了適應稅務機關征管的要求，該軟件必須滿足自動追蹤、防惡意篡改、可進行自身校驗與查錯的的特點，可以充分動員銀行、網(wǎng)絡技術部門和稅務機關合作幵發(fā)。

（三）實施電子商務協(xié)查制度

電子商務稅收的管理單靠稅務機關的力量是不夠的，稅務機關應當加強與各機構的合作，將自身的網(wǎng)絡與銀行、財政、海關等的網(wǎng)絡系統(tǒng)進行連接，這樣做可以減少網(wǎng)上交易偷逃稅行為的發(fā)生，對從事電子商務活動的納稅人構成威懾，堵塞稅收漏洞，達到全面、高效的監(jiān)管水準。

（四）強化對支付體系的監(jiān)管

電子商務活動中建立起來的支付體系是連接供應商和消費者的紐帶，消費者通過使用支付體系完成交易，也保障了自身的利益。電子商務具有流動性和隱匿性特點，稅務機關可以把這一支付體系作為監(jiān)控交易行為的手段，支付體系涉及的交易人及支付金額信息都可以為稅務機關提供征稅依據(jù)。

三、加大對跨國電子商務活動中的國際避稅的監(jiān)管力度

納稅人的國際避稅行為在傳統(tǒng)商務活動中已經(jīng)存在，納稅人可以通過轉讓定價的方式將成本、收入等在位于不同國家的各分支機構之間進行轉移，通過轉移定價將利潤從高稅國轉移到低稅國，除了轉移定價對稅收征收的影響，電子商務的出現(xiàn)使得國際避稅活動變得更加容易的原因還有稅法中規(guī)定的“常設機構”等概念的界定不再適用，，跨國自然人、法人可以輕而易舉的逃避掉稅收的繳納?；诖耍悇諜C關應當加強與其他國家的合作，并不斷提高征管水平，完善轉讓定價的規(guī)則，對存在漏洞的稅收概念進行完善，讓這些措施順應當前電子商務的發(fā)展，打擊跨國電子商務活動中的國際避稅行為。

四、建立稅收情報網(wǎng)絡，監(jiān)控電子商務稅源

電子商務稅收流失問題的解決離不開國際間的信息交流，納稅人信息獲取的越多，對稅款的征收就更加有利，稅務機關對跨國電子商務活動的監(jiān)管、稽查離不開國際間合作。為此，應當加強國際稅收情報的交換、溝通，盡量多的收集來自各個國家的稅收信息，比如收集有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址進行交易的情報資料，給納稅人隱匿信息設置障礙，讓稅務機關掌握充分的證據(jù)，打擊其國際避稅行為。同時，稅務機關不能忽視自身的計算機網(wǎng)絡建設，爭取實現(xiàn)與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，以及實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，做到全面監(jiān)控與稽查。

五、加快電子商務稅收法律、制度建設

目前我國稅法是針對傳統(tǒng)商務活動制定的，電子商務活動的特殊性決定了當前的稅法有觸及不到的隱蔽范圍。隨著電子商務的不斷發(fā)展，政府部門應當認識到電子商務法律、制度建設的迫切性和必要性，因為法律不僅僅是為了保障稅務機關向電子商務活動收稅，它也在相當程度上保護著納稅人的利益。從現(xiàn)行稅法中各稅種的征收范圍出發(fā)，應當把一些稅種的征稅范圍進行擴展，即增加與電子商務交易相關的條款，電子商務從交易的完整性出發(fā)可以分為在線交易和離線交易。在線交易中，數(shù)字化貨物和勞務的最終提供也是由因特網(wǎng)來完成，這些數(shù)字產(chǎn)品諸如無形資產(chǎn)、音像制品、遠程服務等，如果這些數(shù)字化產(chǎn)品的提供者是非居民納稅人，應繳納預提稅，而如果提供者是居民納稅人，則應當繳納所得稅;離線交易是以電子方式締結合約，而貨物和勞務是以傳統(tǒng)方式提供的。對于離線交易，應當征收增值稅。另外，對于現(xiàn)行稅法中不能適用于電子商務活動的概念，比如“勞務”、“商品”、“常設機構”等概念，應當結合電子商務的特性進行重新界定?，F(xiàn)行稅法中的常設機構的認定標準可加以修正，結合電子商務的特性，可以增加服務器這一認定要素。應但注意的是，只通過服務器進行輔助性活動，比如信息發(fā)布和廣告宣傳等活動，該服務器不應當被認定為常設機構，服務器構成常設機構必須以通過該服務器進行了實質性的交易活動為前提。在堅持稅收財政收入原則、稅收中性原則以及國家主權原則的基礎上，通過對現(xiàn)行稅法的完善，對電子商務稅收條款的補充，明確的將電子商務這一新的貿(mào)易形式納入到征稅范圍中，使從事電子商務的企業(yè)成為合法的納稅人，只有這樣，他們才能明確地得到法律的保護，其經(jīng)濟利益也才是可預測的，稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響電子商務活動的最后利益。

六、結束語

綜上所述，電子商務的出現(xiàn)讓商品、信息在全球范圍內(nèi)的交流成為可能。電子商務不僅拓寬了人們的生存視角，也使我們可以充分利用全球的有利資源來創(chuàng)造價值，給人們的生活帶來了諸多的好處和便利。然而，電子商務引發(fā)的稅收流失問題也沖擊了我國現(xiàn)行的稅收制度和管理技術。為了充分利用這一新型經(jīng)濟模式，促進我國經(jīng)濟的大發(fā)展，我們必須充分認識到電子商務給我國稅收帶來的新問題，從而研究出應對策略。這個過程也許是緩慢而艱難的，但為了宏觀經(jīng)濟的健康運轉，這是必須面對的課題。

電子商務是貿(mào)易發(fā)展的大方向，是未來我國稅收新的增長點，我國應從實際情況出發(fā)，盡快制定出電子商務的稅收制度和優(yōu)惠政策，不應該盲從一些發(fā)達國家;同時應加強電子商務的國際合作，加強稅收征收管理的系統(tǒng)建設，重視技術進步，做到既能保障電子商務活動的健康快速發(fā)展，又能維持公平的競爭環(huán)境，保證各種貿(mào)易形式的平衡發(fā)展，要達到增加財政收入的目的，最大程度的發(fā)揮稅收對經(jīng)濟和社會的作用。

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