內(nèi)部信息質(zhì)量與避稅的理論性

□ 烏魯木齊 高 晨

內(nèi)部信息質(zhì)量與避稅的理論性

□ 烏魯木齊 高 晨

很多學(xué)者對避稅研究的相關(guān)文獻(xiàn)中，往往忽略了內(nèi)部信息質(zhì)量的重要性，這必然導(dǎo)致研究的不徹底性和不完整性，也使得公司稅收籌劃不能充分利用公司內(nèi)部信息資源從而為公司做到最大可能的避稅。然而，通過研究表明：公司內(nèi)部信息質(zhì)量能夠影響公司避稅能力。對于低水平稅率的公司往往有著較高的內(nèi)部信息質(zhì)量，并且，內(nèi)部信息對公司發(fā)揮的作用越大，則內(nèi)部信息質(zhì)量對公司避稅能力的影響也越強(qiáng)烈。不僅如此，信息質(zhì)量對不同企業(yè)的避稅也有很大影響。此外，隨著稅收籌劃風(fēng)險的增加，高的信息質(zhì)量可以使公司以較低的納稅風(fēng)險實(shí)現(xiàn)更低的實(shí)際稅率。

一、企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)內(nèi)容

內(nèi)部信息是指企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)報表和分析報告，有關(guān)生產(chǎn)方面、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。自從美國頒布《薩班斯奧克斯利法案》以來，尤其是會計信息質(zhì)量受到越來越多的重視和研究。我國以此為契機(jī)，以2008《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其后配套指引為標(biāo)志建立了內(nèi)部控制評價及審計制度，希望通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的明確要求，達(dá)到提升會計信息整體質(zhì)量，提升投資者信心，維護(hù)資本市場穩(wěn)定的目的。這些舉措都促進(jìn)了企業(yè)提高內(nèi)部信息質(zhì)量。因?yàn)榱己玫膬?nèi)部信息質(zhì)量尤其是會計信息質(zhì)量，可以減少企業(yè)信息不對稱程度，減少管理者和所有者之間的代理成本，有利于管理者有效準(zhǔn)確的制定決策，使企業(yè)得到長期發(fā)展。

二、內(nèi)部信息質(zhì)量與避稅

管理會計文獻(xiàn)早就論證了高IIQ將會導(dǎo)致經(jīng)理決策的改進(jìn)。通過為經(jīng)理提供有關(guān)公司財務(wù)情況的實(shí)時信息和消除會計周期之間的障礙，高IIQ改善了決策。更高的IIQ會減少企業(yè)的信息不對稱，提高企業(yè)管理的透明度，有利于管理層決策的準(zhǔn)確度，提高對下屬的考核和監(jiān)督，同時減少管理者和所有者之間的代理成本。高IIQ公司可以及時地獲取精確的信息，也具有更大的內(nèi)部透明度。在高IIQ環(huán)境中，信息的獲?。ㄕ业叫畔ⅲ┖驼希ㄔu估信息的影響）會做的更好。

盡管高IIQ有可能對所有的管理決策都有積極影響，但是本文關(guān)注的是IIQ對涉稅決策的改進(jìn)能力。我們分析了，高IIQ環(huán)境可以使企業(yè)獲得更多有效的關(guān)于納稅決策的信息，全面分析減少納稅的有利條件，盡可能最大化的為公司進(jìn)行合法避稅，從而提高了公司有效避稅的能力。這里的高IIQ使得信息獲取和信息集成更容易了。而低IIQ使得企業(yè)人員很難獲取或獲取少量的有關(guān)納稅決策的信息。納稅職能所需的信息一般都是分散在公司的各個部門和各個階層中，但是我們卻只能從針對財務(wù)和管理報告職能設(shè)計的系統(tǒng)中獲取這些信息。從不同的系統(tǒng)中記錄和收集信息來確保納稅合規(guī)可能是很花時間的。高IIQ環(huán)境有利于公司更有效地應(yīng)對納稅文件處理，對不同系統(tǒng)中的記錄和收藏的信息獲取和整合更加容易，同時也更容易地識別出能產(chǎn)生納稅利益的交易。因此，高IIQ公司可能避免更多的稅負(fù)。

三、內(nèi)部信息質(zhì)量、協(xié)調(diào)和避稅

對于一個企業(yè)來說，各部門和各人員之間不可能做到充分交流和信息互換，因此企業(yè)各部門之間存在嚴(yán)重的信息不對稱性。在公司的不同業(yè)務(wù)部門和階層之間，更高的IIQ可以減少公司信息的不對稱性，從而有利于公司各部門獲得更加有價值的信息，提高管理人員使用信息程度，這就使得公司能更有效地實(shí)施納稅籌劃。經(jīng)營地理位置分散的公司面對著嚴(yán)重的信息不對稱性問題，公司協(xié)調(diào)更加困難，因此公司就需要更高質(zhì)量的信息進(jìn)行企業(yè)協(xié)調(diào)，而高的信息質(zhì)量對協(xié)調(diào)需求及大企業(yè)的避稅將有更大作用。

現(xiàn)存的調(diào)查證據(jù)提到了，更好的信息在分散經(jīng)營和放權(quán)環(huán)境中具有被感知到的有用性。當(dāng)公司的特點(diǎn)是經(jīng)營分散和組織之間相互依賴時，則信息的范圍、總量、收集和整合的有用性就更高了。Chapman and Kihn（2009）證明，經(jīng)理對公司內(nèi)部信息的信心是關(guān)于不同業(yè)務(wù)單位之間信息的組織整合度的函數(shù)。因此，提高企業(yè)IIQ可以克服經(jīng)營分散造成的信息不對稱問題。提高企業(yè)IIQ不僅可以減少各個業(yè)務(wù)單位和各階層之間的信息不對稱性，也可以減少企業(yè)納稅部門和業(yè)務(wù)之間的信息不對稱性。高IIQ有助于識別在不同司法管轄區(qū)中的避稅機(jī)會。因此，對于從改善的協(xié)調(diào)中受益更大的企業(yè)來說，IIQ對避稅的影響更大。

四、內(nèi)部信息質(zhì)量、不確定性和避稅

公司內(nèi)部的不確定性會妨礙經(jīng)理決策的能力。內(nèi)部不確定性使得管理者在決策制定中猶豫不決，降低決策的效率和準(zhǔn)確性。不確定性使得納稅機(jī)會變得更不明顯，導(dǎo)致對具體避稅策略產(chǎn)生的受益產(chǎn)生懷疑，還使得預(yù)測寬泛的潛在納稅結(jié)果變得更難了。因此，不確定性提高了管理層決策的懷疑度，使企業(yè)錯過了一些避稅機(jī)會，進(jìn)而降低了企業(yè)的稅收籌劃能力，增加了企業(yè)資金流出，減少企業(yè)收益。Galbraith （1974）指出，不確定性越大，決策制定者在任務(wù)期間為了達(dá)到給定的業(yè)績水平也就必須處理更多的信息，在執(zhí)行任務(wù)時處理的信息也就會越多。長期如此就會降低員工的工作積極性，從而降低了員工工作效率。企業(yè)應(yīng)對不確定性的一種方法是，通過投資內(nèi)部信息系統(tǒng)來提高處理信息的能力，加大對企業(yè)內(nèi)部控制的投入、設(shè)計、監(jiān)督和檢查，從而達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量的目的。

Chenhall and Morris （1986）給出的調(diào)查證據(jù)表明，在不確定的環(huán)境中，感知到的信息有用性要更高。竟然沒有納稅會計研究是把不確定性（以及用信息來消除不確定性）作為首要關(guān)注的問題。一個著名的例外是Beck et al. （1996），他們在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)受試者面臨更不確定的納稅責(zé)任時，他們就更可能從那些擁有可消除這一不確定性的信息的專家那里購買建議。這說明了公司內(nèi)部的不確定性使得公司需要更高質(zhì)量的信息來進(jìn)行企業(yè)決策，不確定性高的公司可以從高IIQ中獲益更多。因此，對有著更多不確定性的公司來說，信息在避稅方面有著更重要作用。

五、內(nèi)部信息質(zhì)量和納稅風(fēng)險

在評估企業(yè)納稅激進(jìn)度的時候，我們需要考慮的一個重要因素是，企業(yè)在納稅籌劃過程中所能獲取的信息。為了明白這一點(diǎn)，想象有A和B兩家公司，它們有著相同的低稅率水平，但是A公司的IIQ高，B公司的 IIQ低。A公司之所以實(shí)現(xiàn)了低稅率是因?yàn)橐揽苛烁咝畔①|(zhì)量來支持它的決策和它提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的文檔，因此A公司所處的納稅狀況只有非常少的風(fēng)險。另一方面，B公司的低IIQ對它為納稅策略提供可信的文檔記錄的能力產(chǎn)生了負(fù)面影響。公司B選擇的避稅策略被稅務(wù)局駁回的可能性是很高的，因此B公司有高納稅風(fēng)險，也論證了B公司比A公司有更高的納稅激進(jìn)度。

因此，我們預(yù)期有更高IIQ的公司對他們擁有的信息更有信心。（Chenhall, 2008）他們認(rèn)為他們所擁有的信息更加有價值，有更多有價值的信息來支持他們的納稅決策，具有更好的文檔記錄能力來應(yīng)對稅務(wù)局。所有這些都既影響了避稅的水平，也影響了在實(shí)現(xiàn)避稅策略時承擔(dān)的風(fēng)險水平。此外，高IIQ使得公司可以找到更長期的避稅機(jī)會，這些機(jī)會帶來的是經(jīng)常性的和持續(xù)性的收益，而非風(fēng)險性的一次性機(jī)會這種長期機(jī)會會給企業(yè)帶來長期收益，同時也有助于企業(yè)長期發(fā)展。因此，我們預(yù)言高IIQ公司能夠?qū)崿F(xiàn)更低的稅率，同時只承擔(dān)低的納稅風(fēng)險。

六、結(jié)論和進(jìn)一步研究

本文研究內(nèi)部信息環(huán)境對避稅結(jié)果的有利影響，使得人們對避稅的理解走出更重要的一步。我們分析得出更高的IIQ與更好的避稅相聯(lián)系，也發(fā)現(xiàn)了對因地理分散而需要更好協(xié)調(diào)的公司和有著更多不確定性的公司來說，這個影響更大。最后我們發(fā)現(xiàn)更高的IIQ有著更低的納稅風(fēng)險。這些研究會激勵管理者實(shí)施有效的內(nèi)部控制，保證內(nèi)部信息質(zhì)量。高的信息質(zhì)量具體很大的潛在價值，能夠使企業(yè)長期獲利。

我們看到了未來研究的前景。第一，可以進(jìn)一步研究哪些因素會影響納稅風(fēng)險，以及在這種風(fēng)險下，哪些因素影響避稅條件。并且，市場避稅的看法對有高與低IIQ公司可能不同。第二，最近研究已經(jīng)開始著眼于內(nèi)部績效考核和激勵怎樣影響納稅結(jié)果，未來研究可以提出管理會計的其他方面如何影響納稅策略。第三，雖然在本文中我們主要集中于避稅，但是IIQ也會影響公司決策制定許多其他方面，例如采購，資本投資決策，產(chǎn)品和工程計劃，產(chǎn)品或服務(wù)組合的選擇，客戶結(jié)構(gòu)的選擇。針對IIQ對這些決策以及他們的結(jié)果質(zhì)量的影響，會有新的見解產(chǎn)生。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)）