企業(yè)應收賬款管理的探討與分析

□ 烏魯木齊 周 雪

企業(yè)應收賬款管理的探討與分析

□ 烏魯木齊 周 雪

隨著我國經濟的快速發(fā)展，全球一體化的進一步深入，應收賬款管理作為企業(yè)資金管理的一個重要組成部分，已經直接影響到企業(yè)運營資金的周轉和經濟效益，甚至威脅到企業(yè)安全持續(xù)的發(fā)展。在同西方發(fā)達國家相比，我國的賒銷比例遠遠低于以美國為代表的西方發(fā)達國家水平，但是我國應收賬款的壞賬率、平均拖欠率、管理費用、財務費用、銷售費用以及應收賬款占流動資金的比例都遠遠高于對發(fā)達國家（袁秀蘭，200 5）。據(jù)國家統(tǒng)計局2002年1-10月份統(tǒng)計數(shù)字，我國國有及國有控股企業(yè)應收賬款凈額高達7644 億元，沉重的應收賬款包袱嚴重阻礙了企業(yè)的平衡發(fā)展。

一、企業(yè)應收賬款存在的成因

1.缺乏健全的內部控制制度。目前，我國企業(yè)存在著大量的應收賬款核不上、收不回、居高不下的問題，一個主要的原因就是缺乏必要的內部控制，沒有明確的制度來監(jiān)管各部門的職責，造成應收賬款管理的責任不明確。主要表現(xiàn)在以下各方面：第一，對賒銷缺乏嚴格的控制。筆者通過調查發(fā)現(xiàn)，一些中小型企業(yè)的銷售人員企業(yè)風險意識差，盲目追求銷售目標，采取賒銷手段強銷商品，沒有對賒銷單位進行信用調查，導致企業(yè)的應收賬款居高不下；第二，財務制度不完善，很多企業(yè)沒有完善的財務制度，相互推諉，沒有明確各部門的責任，應收賬款缺乏有力的催收措施，造成壞賬的不斷增加，呆賬得不到規(guī)范；第三，應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱，一些企業(yè)在應收賬款的臺賬管理、定期清查、事后控制做的很不到位，缺乏有效的監(jiān)督制度；第四，內部激勵機制不健全，有些企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，擴大產品的市場銷售，往往只將員工工資與銷售目標掛鉤，而忽略了壞賬風險，沒有將應收賬款納入考核體系。

2.信用立法不健全，市場信用機制不完善。賒銷是形成應收賬款的主要原因，賒銷是一種信用銷售方式，由于社會主義市場經濟在我國推行時間較短，信用管理體系的建立才剛剛起步，有關信用管理的制度幾乎是空白，進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構，企業(yè)則很少進行，導致很多企業(yè)風險防范意識較為薄弱。首先，從政府部門角度來講，政府對失信企業(yè)缺少必要的約束機制，對于失信企業(yè)監(jiān)管不嚴，懲罰力度不夠，存在地方保護性，在很大程度上助長了失信風氣。其次，從社會機構來講，我國市場缺乏完善的信用評級機制，也缺少具有一定影響力的評級公司，企業(yè)之間沒有一個信用等級參考的標準，導致企業(yè)缺乏信用評級意識，為企業(yè)的事前控制增加了障礙，同時也增加了企業(yè)間的交易風險。再其次，從企業(yè)自身角度來講，很多企業(yè)還沒形成誠信經營的價值觀念，沒有認識到商業(yè)信用的重要性。企業(yè)之間存在著“信息孤島 ”。即企業(yè)之間許多信息不能共享，一方企業(yè)很難獲得另一方企業(yè)的失信資料，無法判斷對方的信用等級。

3.法律保護意識淡薄。目前，國內很多企業(yè)缺乏應收賬款的風險轉移意識，其主要原因就是缺乏法律保護意識，不懂得運用法律手段維護自己的合法權益，對存在風險的應收賬款，不能及時訴諸于法律。也有一些企業(yè)在交易時，沒有按照經濟合同法的規(guī)定嚴格簽訂合同，為日后解決糾紛留下隱患，致使企業(yè)部分應收賬款變?yōu)榇糍~。還有很多企業(yè)在發(fā)現(xiàn)客戶信用狀況出現(xiàn)問題后，擔心失去后續(xù)業(yè)務而不愿催收欠款，在出現(xiàn)壞賬時，企業(yè)不愿意盡早通過法律手段解決問題，喪失了最佳的訴訟時機。

4.缺乏對客戶的信用評級。在產品的營銷過程中，銷售人員對客戶資信程度的調查對應收賬款的回收具有極其重要的作用，但是大多數(shù)企業(yè)仍然以銷售量作為評價業(yè)務員的唯一指標，致使一些銷售人員在商品銷售過程中，急于完成任務而忽視了對客戶資信程度和還貸能力的調查，造成應收賬款的增加。還有企業(yè)本身沒有成立專門的應收賬款機構，沒有制定出一個信用標準，常常對客戶等同視之，沒有給客戶的信用程度進行等級劃分，引起呆賬風險的增加。

二、企業(yè)應收賬款強化管理措施

1.加強企業(yè)信用政策管理。有關調查表明，真正的賒銷風險不在于客戶，而在于企業(yè)內部。應收贓款的居高不下，與信用政策的管理息息相關。所以只有根據(jù)客戶的信用情況，制定一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。 信用政策主要包括三個方面的內容：首先，信用標準。信用標準的高低，在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)制定的信用標準比較嚴格，那么他通常只對一些信用較好的客戶提供賒銷服務，這樣做雖然在一定程度上減少了壞賬的損失，但是不利于產品的擴大市場。反之，企業(yè)制定的信用標準相對較松，雖然提高了銷售量，然而壞賬率也必然增加，因此，適當?shù)男庞脴藴手贫ǚ浅Ｖ匾?。第二，信用條件。信用條件主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。過多的優(yōu)惠政策在促進企業(yè)產品銷售的同時一定會增加公司的財務負擔，所以企業(yè)在運用信用政策時只有綜合考慮折扣為企業(yè)帶來的利益和為此付出的代價之間權衡擇優(yōu)選擇，才能達到應收賬款的目標。第三，收賬政策。積極地收賬政策可以減少應收賬款的投資，但會增加收賬成本；反之，消極的收賬政策，不利于企業(yè)的利益，給企業(yè)帶來一定的風險，所以企業(yè)應該依據(jù)自身情況制定自己的收賬程序和收賬方法。

2.加強應收賬款內部控制管制度、強化日常管理。賒銷是應收賬款產生的主要原因，因此企業(yè)財務部門針對加強應收賬款的管理，首先要建立健全賒銷審批制度，嚴格控制監(jiān)管應收賬款的發(fā)生，降低企業(yè)的壞賬率。其次要注重合同管理、規(guī)范經營行為，特別是付款形式、賬期、延期付款的具體違約責任均要符合國家法律規(guī)定進行說明，權責明確。再其次，要建立應收賬款清收責任追究制，明確各部門與各崗位的職責，明確監(jiān)管與考核的責任，落實到個人，嚴格執(zhí)行，嚴格考核。最后還要嚴格實行定期對賬制度，保證企業(yè)的財務部門定期與客戶核對應收賬款的賬面余額，避免雙方因財務上的差異而造成呆賬、死賬現(xiàn)象。

3.提高財務人員的綜合素質、完善內部激勵體制。在新的經濟形勢下，財務人員的水平高低是能否做好財務管理工作的重要保證，因此，對于財務人員的要求已經不能僅僅停留在從業(yè)經驗上了，還要具備豐富的金融知識，懂得現(xiàn)代商務法則，學習相關法律制度，不斷更新專業(yè)知識，較快時應變化的外部理財環(huán)境，確保財務管理的運行質量得以更大的提升。此外，企業(yè)還要建立起市場化的內部激勵機制，改變以往單一的考核辦法，使應收賬款的回收率成為銷售人員業(yè)績考核的一項指標，將員工的利益和完成的收款捆綁起來，與個人利益掛鉤，讓所有銷售人員明確“誰銷售，誰回款”的責任制度，引導良好的應收賬款催收意識。

4.要建立聯(lián)合制度、綜合協(xié)調應收賬款工作。企業(yè)應收賬款的管理是一項系統(tǒng)工程，它與財務管理、銷售管理、經營管理等緊密相關。所以，對應收賬款的回收，各部門必須加強合作意識和整體觀念，在企業(yè)內部成立由銷售部門、經營部門、財務部門、監(jiān)管部門等共同參與組成的應收賬款專門機構，充分發(fā)揮財務、銷售、監(jiān)管等人員的積極性，及時收賬。對于應收賬款專門機構，企業(yè)應該制定相關的規(guī)章制度，約束各部門的職責，保證各部門責任明確，避免出現(xiàn)問題無人問責的局面。同時各部門之間應該定期進行交流溝通，及時反饋信息，分解落實清理應收賬款的目標任務，確保應收賬款的及時清收和催收，挽回或減少壞賬的損失。

5.建立健全應收賬款壞賬準備制度。應收賬款從產生的那一刻起就面臨著收不回來的風險，形成壞賬。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，積極建立彌補還賬損失的準備制度。對于壞賬的處理，經過很多企業(yè)的實踐證明，直接核銷法不利于企業(yè)及時處理壞賬，很容易導致大量陳賬、呆賬的產生，這些壞賬直接影響了企業(yè)的資金周轉，并在一定程度上導致盈虧不實。所以新的財務制度明確規(guī)定全面推行壞賬備抵法。其方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額比率法，這三種方法都可用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

三、綜上所述

現(xiàn)今我國企業(yè)應收賬款的形勢雖然有所改善，但是整體形勢依然很不樂觀，企業(yè)要想立足社會并不斷發(fā)展壯大，必須完善應收賬款管理制度，重視應收賬款形成的原因，加強管理。建立健全應收賬款的內部控制制度，加強應收賬款的日常管理，制定合理的信用政策，加強風險意識，加強催收力度，盡可能的減少壞賬損失，提升企業(yè)的競爭力。當然，應收賬款在現(xiàn)代商業(yè)模式下是不可避免的，一個企業(yè)并不害怕應收賬款的發(fā)生，只要能夠合理與正確地運用應收賬款，層層把關，落實到人，從根本上改善應收賬款，就一定能保障應收賬款的安全，實現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：新疆財經大學會計學院）