嚴(yán)真
【摘要】本次研究以尤溪縣林業(yè)產(chǎn)業(yè)為例探討了基于林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的影響,首先簡(jiǎn)單介紹了尤溪縣及當(dāng)?shù)亓謽I(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,隨后介紹了會(huì)計(jì)核算對(duì)于林業(yè)行業(yè)的重要性。隨后詳細(xì)闡述了林業(yè)會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)特點(diǎn),再之后針對(duì)這些特點(diǎn)提出了幾條基于林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的措施。在文章的最后,對(duì)本次研究進(jìn)行總結(jié),同時(shí)對(duì)未來(lái)我國(guó)林業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出展望。
【關(guān)鍵詞】林業(yè) 會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 影響
一、引言
尤溪縣是我國(guó)最重要的林業(yè)縣之一,地處南方。尤溪縣當(dāng)?shù)胤浅V匾暳謽I(yè)事業(yè)的發(fā)展,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年的發(fā)展與經(jīng)營(yíng),當(dāng)前尤溪縣已經(jīng)擁有超過(guò)2627公頃的林地,森林覆蓋率高達(dá)73.8%。當(dāng)?shù)亓值刭Y源的充足使得尤溪縣林產(chǎn)工業(yè)獲得了快速的發(fā)展,改革開(kāi)放后尤溪縣林產(chǎn)工業(yè)發(fā)展速度之快一度居于全國(guó)各縣之冠。發(fā)展至今,尤溪縣林產(chǎn)工業(yè)的年產(chǎn)值已經(jīng)超過(guò)53.3億元,位列尤溪縣三大支柱產(chǎn)業(yè)之一。
在財(cái)會(huì)理論中,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制涵蓋了會(huì)計(jì)計(jì)算的全部過(guò)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及有效性等情況進(jìn)行監(jiān)督,并且將監(jiān)督結(jié)果反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人,為領(lǐng)導(dǎo)人決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ),內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要監(jiān)督的是合法性。隨著《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的重新修訂,國(guó)家明確指出了新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督以及單位內(nèi)部監(jiān)督共同組成,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可以顯著提升單位的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也可以更好地維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)于尤溪縣林業(yè)部門(mén)來(lái)說(shuō),雖然近些年當(dāng)?shù)亓之a(chǎn)工業(yè)的發(fā)展速度非???,然而其中依然暴露出一些內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面的問(wèn)題。針對(duì)于此,尤溪縣林業(yè)部門(mén)十分需要借助于會(huì)計(jì)核算來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。與其它行業(yè)相比,林產(chǎn)工業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著自己獨(dú)特的特點(diǎn),想要更好地借助會(huì)計(jì)核算來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,首先要了解林產(chǎn)工業(yè)的特點(diǎn)。針對(duì)于此,本文首先探討了林業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),隨后針對(duì)性地提出了加強(qiáng)尤溪縣林業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的措施。
二、林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
經(jīng)過(guò)研究可知,林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上。
(一)核算資產(chǎn)
對(duì)于林業(yè)企業(yè)而言,其主要資產(chǎn)就是森林資源資產(chǎn)。森林資源資產(chǎn)具有生產(chǎn)的雙重性、效益的多樣性、經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性、生長(zhǎng)的長(zhǎng)期性、核算的階段性以及投資的風(fēng)險(xiǎn)性等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),這些特點(diǎn)導(dǎo)致森林資源資產(chǎn)更加難以確認(rèn)。在核算林業(yè)企業(yè)資產(chǎn)時(shí),要同時(shí)考慮林業(yè)企業(yè)森林資源的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)[1]。
(二)核算成本與費(fèi)用
對(duì)于林業(yè)企業(yè)而言,在核算其成本與費(fèi)用時(shí),也要考慮到森林資源的可再生性、產(chǎn)品成本以及費(fèi)用。在核算時(shí)不僅要考慮到采伐森林時(shí)所需的成本,同時(shí)也要考慮到森林生長(zhǎng)時(shí)所投入的資本,此外還要考慮到恢復(fù)森林資源所需的成本。
(三)核算價(jià)值的變化
對(duì)于森林資源來(lái)說(shuō),由于森林資源屬于自然生長(zhǎng)的,因而森林資源的價(jià)值也會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化。在這種情況下,如果按照歷史成本原則來(lái)進(jìn)行計(jì)量,那么森林資源資產(chǎn)的自然增值就會(huì)被忽略掉,進(jìn)而導(dǎo)致所計(jì)量的森林資源價(jià)值比其實(shí)際價(jià)值更低。這樣所核算的最終數(shù)據(jù)也就無(wú)法體現(xiàn)出林業(yè)企業(yè)實(shí)際的森林資源資產(chǎn)價(jià)值。
(四)核算實(shí)物的變化
森林資源屬于可再生資源,無(wú)論是人工因素影響還是自然因素影響都會(huì)導(dǎo)致森林資源的實(shí)物量每天都在發(fā)生增減變化。人工養(yǎng)護(hù)得當(dāng)或自然氣候適宜,森林資源的實(shí)物量就會(huì)增加,人為因素或自然因素破壞,森林資源的實(shí)物量就會(huì)減少。由此可知,想要核算森林資源的實(shí)物是非常困難的,這就需要尤溪縣林業(yè)部門(mén)定期對(duì)當(dāng)?shù)厣仲Y源進(jìn)行調(diào)查,從而更新森林面積以及其它實(shí)物指標(biāo)信息[2]。
(五)核算經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償
建國(guó)之初,我國(guó)正處于快速發(fā)展階段,對(duì)于森林資源的需求量比較大,再加上當(dāng)時(shí)人們還沒(méi)有形成資源保護(hù)意識(shí),因此森林資源的砍伐量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了人工種植數(shù)量,這就導(dǎo)致采育比例嚴(yán)重失調(diào)。為了進(jìn)一步保護(hù)森林資源,我國(guó)出臺(tái)了育林基金等相關(guān)制度,所有木材經(jīng)營(yíng)單位都要按照木材銷(xiāo)售額的比例來(lái)上繳育林基金,育林基金用作更新森林資源。然而育林基金制度的提取比例非常低,再加上提取范圍相對(duì)較宅,以上種種都導(dǎo)致育林基金無(wú)法滿(mǎn)足更新造林生產(chǎn)所需。為了改變這一現(xiàn)狀,尤溪縣林業(yè)部門(mén)要進(jìn)一步改革育林基金提取制度,要將所有森林資源包含到育林基金體系中,同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況提高育林基金提取比例,從而使育林基金的金額符合要求。
(六)核算生態(tài)效益補(bǔ)償
森林資源與礦產(chǎn)資源不同,除了為人類(lèi)提供生活所必須的木材以外,森林海承擔(dān)著維護(hù)生態(tài)系統(tǒng)平衡的重任。森林資源不僅可以保護(hù)生態(tài)系統(tǒng),同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要資源。針對(duì)于此,在核算森林資源價(jià)值時(shí)還要考慮到森林資源的生態(tài)效益。
三、基于林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的措施
通過(guò)前文分析我們了解了林業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),下面針對(duì)這些特點(diǎn)來(lái)詳細(xì)探討下尤溪縣林業(yè)單位如何借助于林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
(一)審核監(jiān)督好原始憑證
在進(jìn)行林業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)肯定會(huì)涉及到原始憑證,這也是記錄與反映林業(yè)業(yè)務(wù)的重要憑據(jù)。如下圖1所示,這是會(huì)計(jì)流程表,會(huì)計(jì)流程的第一步是會(huì)計(jì)憑證,第二部是會(huì)計(jì)賬簿,第三步是會(huì)計(jì)報(bào)表。因此想要進(jìn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作,首先就要獲取林業(yè)業(yè)務(wù)的原始憑證并進(jìn)行審核,這也是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的重要因素。由此可見(jiàn),想要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,首先要對(duì)原始憑證進(jìn)行審核與監(jiān)督[3]。
(二)審核監(jiān)督好財(cái)務(wù)收支
在林業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,財(cái)務(wù)收支工作是其中最重要的內(nèi)容之一,同時(shí)也是需要重點(diǎn)監(jiān)督的內(nèi)容之一。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支,不予辦理”。在監(jiān)督林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)收支時(shí)首要的一條就是遵從法律法規(guī),在對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)收入時(shí)要重點(diǎn)檢查超越國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目,巧立名目收費(fèi)的;不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的;收入不按國(guó)家規(guī)定管理,挪用、截留、轉(zhuǎn)移資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫(kù)”等行為。除了財(cái)務(wù)收入外,財(cái)務(wù)支出也是林業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要部分,在審核財(cái)務(wù)支出時(shí)要重點(diǎn)檢查審財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度;審核是否有擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題;審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符;審核行政事業(yè)性收費(fèi)有無(wú)挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問(wèn)題;審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容有無(wú)變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問(wèn)題。
(三)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程控制
對(duì)于尤溪縣林業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)核算過(guò)程來(lái)說(shuō),在核算時(shí)要做到會(huì)計(jì)核算全過(guò)程控制,這樣不僅可以提高單位財(cái)務(wù)收支的透明度,同時(shí)也可以提高單位的自我約束力,從而避免收白條、使用假發(fā)票以及做假賬等違法亂紀(jì)的行為。此外,會(huì)計(jì)核算全過(guò)程控制還可以避免小金庫(kù)出現(xiàn),從而抑制腐敗源頭的發(fā)展[4]。
(四)規(guī)范會(huì)計(jì)管理
由于本行業(yè)特性,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),林業(yè)行業(yè)的數(shù)據(jù)要比其它行業(yè)更加繁瑣,在核算過(guò)程中稍有不慎就可能出現(xiàn)非常重大的失誤。針對(duì)于此,林業(yè)單位要設(shè)置互相牽制、互相制衡的會(huì)計(jì)崗位,這樣一來(lái)不同崗位之間就可以互相監(jiān)督,從而避免因某一崗位出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題。與此同時(shí),財(cái)務(wù)崗位制衡還可以確保會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和完整性,防范事故出現(xiàn)。林業(yè)單位在設(shè)置會(huì)計(jì)處理程序時(shí)要嚴(yán)格按照設(shè)置會(huì)計(jì)科目、審核傳遞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)核算方法、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿以及記賬要求等程序來(lái)進(jìn)行設(shè)置,通過(guò)完善的會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制以及復(fù)核控制等方式來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性與完整性。
(五)內(nèi)部審計(jì)要擁有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)
所謂內(nèi)部審計(jì)指的是林業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),該部門(mén)要對(duì)本單位以及所屬單位的財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。為了確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督工作的質(zhì)量,必須要賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以獨(dú)立監(jiān)督權(quán),也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)之外,擁有獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)力。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立不僅可以加強(qiáng)林業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督與管理,同時(shí)還可以提高林業(yè)單位的資金使用效率,這樣一來(lái),林業(yè)部門(mén)就會(huì)自覺(jué)遵守國(guó)家財(cái)會(huì)法律法規(guī),同時(shí)提高本單位經(jīng)濟(jì)效益。
四、總結(jié)
通過(guò)本次研究可知,林業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要表現(xiàn)在核算資產(chǎn)、核算成本與費(fèi)用、核算價(jià)值的變化、核算實(shí)物的變化、核算經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償以及核算生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)葞讉€(gè)方面。針對(duì)這些特點(diǎn),尤溪縣林業(yè)單位可以通過(guò)審核監(jiān)督好原始憑證、審核監(jiān)督好財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算過(guò)程全控制、規(guī)范會(huì)計(jì)管理以及內(nèi)部審計(jì)要擁有獨(dú)立監(jiān)督權(quán)等措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。相信隨著我國(guó)林業(yè)產(chǎn)業(yè)的改革與進(jìn)步,未來(lái)我國(guó)林業(yè)產(chǎn)業(yè)將會(huì)步入更加美好的明天。
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