減免海員個人所得稅的分析與建議

中遠(yuǎn)散貨運輸有限公司　王安安

減免海員個人所得稅的分析與建議

中遠(yuǎn)散貨運輸有限公司王安安

一支高素質(zhì)的海員隊伍是我國建設(shè)海洋強國的人才保障，但當(dāng)下我國卻呈現(xiàn)出海員嚴(yán)重流失的態(tài)勢。我國目前尚未制定與國際接軌的海員個稅減免政策，海員個稅負(fù)擔(dān)沉重，實際收入不具有國際競爭力，這是海員流失嚴(yán)重的一個直接促因。分析我國為海員減免個稅力度不足的表現(xiàn)，并探討為海員減免個稅的必要性，最后提出三項政策建議，以呼吁國家提高關(guān)注并及時出臺優(yōu)惠政策，提高海員職業(yè)吸引力，促進(jìn)海員隊伍健康發(fā)展。

個人所得稅；海員流失；海員收入

航運業(yè)是關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)和人民生活的重要產(chǎn)業(yè)，中共十八大報告更是明確提出了建設(shè)海洋強國的戰(zhàn)略目標(biāo)。建設(shè)海洋強國離不開一支高素質(zhì)的海員隊伍，海員在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，是航運生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的生產(chǎn)要素。海員是一個非常特殊的職業(yè)，具有封閉性、全球性、風(fēng)險性、艱苦性以及流動性等特性，這決定了從事海員職業(yè)需要付出巨大的努力和艱辛。然而，就是這樣一個既具有戰(zhàn)略意義又令人敬佩的職業(yè)卻如今面臨著職業(yè)吸引力和黏度下降的困境，一個不可忽視的原因在于海員的收入優(yōu)勢不比從前，其中個人所得稅（以下稱“個稅”）負(fù)擔(dān)沉重是導(dǎo)致海員收入優(yōu)勢明顯下降的重要因素。

一、我國海員個稅繳納現(xiàn)狀

1.海員個稅繳納規(guī)則

繳納個稅是每個公民應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，我國于1980年制定了《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個稅法》），標(biāo)志著我國個稅制度的建立?！秱€稅法》至今歷經(jīng)6次修正，在調(diào)節(jié)個人收入水平、增加國家財政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流等方面發(fā)揮著重要作用。

我國現(xiàn)行《個稅法》第九條第三款規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征?！睂τ谄渲械摹疤囟ㄐ袠I(yè)”在《個稅法實施條例》第四十條中做出了規(guī)定，海員職業(yè)包含其中。因此，海員的收入是按月預(yù)繳稅款，年度終了后30日內(nèi)，合計全年工薪所得，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款，視預(yù)繳情況多退少補。這是由海員職業(yè)的特殊性決定的。海員區(qū)別于普通的陸地勞動者，他們在船工作期間收入較高，而在家休假期間收入則非常微薄，因此海員一年12個月的收入并不是均衡的?？紤]到這種特殊性，國家采取了特殊的計征方式。

2.海員個稅起征點

就海員個稅起征點而言，1999年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運輸船員工資薪金所得個人所得稅費用扣除問題的通知》，其中指出海員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除起征點的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國現(xiàn)行《個稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得的納稅起征點是3 500元；同時，根據(jù)我國現(xiàn)行《個稅法實施條例》第二十九條規(guī)定，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1 300元。因此，海員的個稅起征點為3 500+1 300=4 800元。

二、我國海員個稅政策優(yōu)惠力度不足

1.海員個稅負(fù)擔(dān)在航運市場新常態(tài)下更加沉重

今年年初，中國航運信心指數(shù)為51.44點，［1］已經(jīng)連續(xù)四年半處于不景氣區(qū)間。我國航運市場整體經(jīng)營情況不斷惡化，行業(yè)深度調(diào)整似乎成為航運市場的新常態(tài)。航運業(yè)跌入冰洞的主要原因仍然在于需求不振，以及不斷擴(kuò)張的運力加劇了供需失衡。在國家大力倡導(dǎo)去產(chǎn)能的大背景下，拆船勢必成為航運業(yè)去運力的必由之路，將那些船齡高、船型差、高能耗、不具備市場競爭優(yōu)勢的船舶通過拆解的方式減輕航運企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

拆一條船僅僅需要幾個月的時間，而相比之下海員隊伍規(guī)模和結(jié)構(gòu)的調(diào)整并不是短短幾個月可以完成的。在去產(chǎn)能的同時，船員數(shù)量相對富余是船員管理工作者必須面對的難題，目前“上船難”的現(xiàn)象已開始顯現(xiàn)。海員的平均休假時長由原先的4個月延長到了目前的10～12個月，這意味著上船一次的收入需要承擔(dān)更長時間的生活成本。

我國海員繳納個稅的方式實行的是按年計算，如果一名海員今年上船工作8個月，這8個月的收入將成為他下船后將近一年的休假期間的主要經(jīng)濟(jì)來源；而這筆收入?yún)s在今年集中繳納個稅。如果能夠?qū)⑦@筆收入應(yīng)繳納的個稅按照更長的時間進(jìn)行計算，納稅的等級將有所降低，海員的實際收入也將相應(yīng)提高。因此在當(dāng)下“上船難”的情況下，海員個稅負(fù)擔(dān)顯得更加沉重了。

2.個稅對海員家庭收入具有實質(zhì)影響

目前，高職務(wù)管理級海員是納稅主體，每年繳納的個稅是一筆不小的開支。經(jīng)測算，以國內(nèi)大型航運央企薪金水平為例，船長、輪機(jī)長等高職務(wù)海員在船工作6個月大約需繳納個稅4萬元；如果在船工作8個月，個稅占年收入的比例將達(dá)到15%。

實際上，很多海員來自農(nóng)村家庭，家屬由于需要照顧家庭的原因無法外出工作，家庭收入幾乎全部依靠海員，每個海員要支撐一個家庭或多個家庭。因此，雖然海員的收入看似不低，但實際家庭收入并不高。相較于收入相當(dāng)?shù)年懙貏趧诱呒彝碚f，海員每年繳納的個稅對其家庭確實是個不小的數(shù)目，足以對其家庭生活水平造成實質(zhì)性的影響。

3.海員個稅負(fù)擔(dān)在不斷增加

國家統(tǒng)計局2010年出版的《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，1995年城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為每年5 348元，約每月445元。而當(dāng)時任職中遠(yuǎn)集團(tuán)的船長每月工資平均約有3 560元，大約是當(dāng)時陸地勞動者收入的8倍，普通水手每月工資平均約1 000元，也有當(dāng)時陸地勞動者收入的2倍有余，可見海員在當(dāng)時是個不折不扣的高收入職業(yè)。加之前文已提及的為海員繳納個稅優(yōu)惠政策，使得當(dāng)時個稅繳納并未給海員的高收入帶來較大影響。

近些年，陸地勞動者收入大幅增長，而海員收入增長則相對緩慢，導(dǎo)致海陸收入差距急劇縮小。國家統(tǒng)計局2015年5月13日公布的全國平均工資數(shù)據(jù)顯示，全國城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員年平均工資為62 029元，約每月5 170元，相比于30年前提高了約11倍。而根據(jù)2015年12月份海員工資行情參考，一名普通水手月工資約6 100元，按照一年在船工作8個月計算，一名普通海員的年收入約為48 800元，甚至還不及陸地勞動者收入的平均水平。雖然高職務(wù)管理級海員尚屬于高收入人群，但更多的操作級普通海員的收入已喪失了優(yōu)勢。

隨著我國幾次稅制改革，個稅起征點有所提高，同時超額累進(jìn)稅率中第1級由5%降低到3%，陸地勞動者的納稅整體負(fù)擔(dān)有所減輕。但給予海員的優(yōu)惠政策，即附加減除費用由最初的3 200元不斷下調(diào)為如今的1 300元，導(dǎo)致海員個稅起征點多年來始終是4 800元，表1是近30年海員與陸地勞動者個稅起征點的比較。

可見，近30年海員較普通人群所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)的倍率關(guān)系已經(jīng)由2000年的5倍縮減為1.37倍，海員個稅優(yōu)惠政策的力度明顯減弱。加之2011年《個稅法》修正后，累進(jìn)稅率由原先的9級變?yōu)?級，經(jīng)測算，低收入海員（年收入低于23萬元）的稅負(fù)有所降低，而年收入高于23萬元的海員稅負(fù)比以往還有所提高，稅后收入不升反降。我國原先對海員在個稅繳納方面的扶持政策已在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大潮中逐步失去了實際的意義。

表1　近30年海員與陸地勞動者個稅起征點比較

三、為海員減免個稅的必要性分析

1.我國向海運強國邁進(jìn)的發(fā)展方向使然

減免海員個稅是國際慣例，海員是國際職業(yè)，考慮到國際海員超常的艱辛與不易，絕大多數(shù)海洋國家都制定有特別針對性的政策與法律規(guī)定，對海員給予個稅優(yōu)惠。［2］經(jīng)過主要海運國家的多年實踐，個稅減免政策為廣大海員帶來了具有實質(zhì)意義的利益，有利于海員隊伍的健康發(fā)展。

對各國或地區(qū)制定的遠(yuǎn)洋個稅優(yōu)惠政策進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，主要有以下四種類別的特別規(guī)定：

（1）對海員減免個稅的年度在航時間做出了規(guī)定，例如英國規(guī)定，本國海員若在一個日歷年度內(nèi)離開本國在外航行超過183天，個人所得稅予以免征，類似規(guī)定的還有德國、中國香港等；

（2）對繳納個稅的稅率做出了特別規(guī)定，例如希臘規(guī)定對高級船員和普通船員實際稅率分別為3%和1%，類似規(guī)定的還有中國香港、新加坡等；

（3）根據(jù)船員獲得收入的渠道做出了區(qū)分，例如日本規(guī)定本國船員在陸地取得的收入計征個人所得稅，海上收入不予征稅，并且本國船舶雇傭日本船員與外國船員的成本差別補貼由政府承擔(dān)；

（4）對免征稅額比例進(jìn)行了特別規(guī)定，例如荷蘭規(guī)定在其境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的船公司，其所屬船員可減免應(yīng)征稅額的38%，類似規(guī)定的還有德國等。

2.我國航運企業(yè)海員流失嚴(yán)重

我國航運企業(yè)肩負(fù)著將航海類專業(yè)畢業(yè)生從“院校派”培養(yǎng)成為“實戰(zhàn)派”的艱巨使命，投入了大量的培訓(xùn)成本。根據(jù)《中華人民共和國海船船員適任考試、評估和發(fā)證規(guī)則》的規(guī)定，從普通海員成長為高級海員需要6～7年，如果成長為超大型船舶上的高級海員，需要的培養(yǎng)期則更長，期間的培養(yǎng)成本少則數(shù)十萬，多則上百萬。但一些外國航運企業(yè)以所謂的“高薪”瘋狂掠奪我國航運企業(yè)耗用大量人力財力培養(yǎng)的海員，為我國航運企業(yè)帶來了巨大的損失。［3］

中國船東協(xié)會曾經(jīng)指出，海員在外國航運企業(yè)船上工作，由于國家沒有監(jiān)管機(jī)制，可以逃避繳納個稅，而在中國航運企業(yè)船上工作就必須繳納個稅，這兩者間的收入差距是我國海員流向海外的重要原因。但根據(jù)當(dāng)前的稅制，如果我國航運企業(yè)通過為海員提高工資的方式縮小與其他國家海員的收入差距，那么海員的納稅稅率將進(jìn)一步提高，最終的結(jié)果是航運企業(yè)雖然在海員工資上加大了投入，但海員本身卻沒有得到真正的實惠。

海員是國際化的職業(yè)，需要從國際視野來審視船員的工資收入和稅收。因此，要真正實現(xiàn)我國海員職業(yè)收入水平的公平性，制定與國際接軌的個稅優(yōu)惠政策，降低我國航運企業(yè)的實際成本，提高國際競爭力，同時保證我國海員獲得與國際市場水平同等的實際收入。

3.海員不能完全享受國內(nèi)各項社會福利

根據(jù)中國海員建設(shè)工會2011年的《船員勞動關(guān)系現(xiàn)狀》調(diào)研結(jié)果表明，中國海員平均在船時間為8.7個月。所以，海員不能完全享受國內(nèi)各項社會福利，其個稅負(fù)擔(dān)也應(yīng)相應(yīng)地有別于陸地勞動者。海員一年有多半時間在船上工作，漂泊海外，這段時間內(nèi)他們無法享受納稅應(yīng)得的社會福利，不能逛公園，不能使用公共設(shè)施，不能享受醫(yī)療服務(wù)等。因此，從法理上說，大部分國家對離岸在海上工作超過一定時間的海員免征個稅。

四、為海員減免個稅的政策建議

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)更加關(guān)注和重視完善海員個稅征收優(yōu)惠政策?？紤]到國際航運市場的充分競爭和自由流動，結(jié)合我國海員勞動力市場的特點，具體提出如下三種建議方案：

1.建議對我國海員航行期間的收入給予免稅

《個稅法》第四條規(guī)定了可以免納個稅的情形，其中第十款為，“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”，該規(guī)定可以作為我國為海員免征個稅的法律基礎(chǔ)。

目前，我國符合納稅條件的高級船員不超過10萬人，高級船員每人年納稅額平均值為2.4萬元，由此可估算出10萬名高級船員每年為國家繳納的稅收總額不超過25億元人民幣，這與國家11萬億元的稅收總量相比所占無幾。海員對于國家的貢獻(xiàn)不在于納稅金額有多少，而在于他們在航運業(yè)所處的基礎(chǔ)性地位，是海員在支撐航運業(yè)的運行和發(fā)展。建議國家財稅部門充分考慮海員職業(yè)戰(zhàn)略性和特殊性，參照國際慣例，批準(zhǔn)我國海員若在一個日歷年度在航超過183天則免征個稅。

2.建議建立高級船員特殊津貼免征個稅制度

《個稅法》第五條規(guī)定了可以減征個人所得稅的情形，其中第三款為，“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的所得”，該規(guī)定可以作為我國為海員減征個稅的法律基礎(chǔ)。

我國管理級高級海員隊伍（船長、政委、輪機(jī)長、大副、大管輪）總?cè)藬?shù)約10萬人，占海員隊伍總?cè)藬?shù)17.5%?？紤]到管理級高級海員的資源稀缺性和戰(zhàn)略重要性，建議建立高級船員特殊津貼減征個稅制度，即國家財稅部門將管理級高級海員收入中的特定數(shù)額確定為免征個稅的特殊津貼。通過此種方式，降低我國高級海員收入中需要繳納個稅部分的數(shù)額，提高個稅起征點，減少海員個稅繳納。

3.建議按照收入周期計征海員個稅

在當(dāng)前“上船難”的情況下，按年計算個稅的計征方式使得海員的個稅負(fù)擔(dān)顯得更加沉重。如果將一次在船時間加上隨后的休假時間稱為海員的一個收入周期，目前海員的收入周期較以往有所延長，海員一次在船收入將負(fù)擔(dān)更長時間的生活成本。建議按照海員的收入周期計算個稅，例如一名船員在船工作8個月，隨后在家休假12個月，那么該名船員的收入周期為20個月，即按照20個月的平均工資進(jìn)行實際個稅的計算，比起目前按年計算的計征方式適用的稅率可有所降低，在一定程度上為海員減輕個稅負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)束語

海員是擔(dān)當(dāng)航運任務(wù)不可替代的最終實現(xiàn)者，是支撐航運可持續(xù)發(fā)展最忠實的勞動者，是保障海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的人力資源。沒有一支數(shù)量充足、素質(zhì)過硬的海員隊伍，我國航運業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和安全發(fā)展都無從實現(xiàn)。因此，有必要在充分考慮海員職業(yè)的特殊性和國際性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)海員個稅征收制度，提高海員的實際收入，從收入層面恢復(fù)職業(yè)的吸引力和優(yōu)越感，從而為我國航運事業(yè)的健康發(fā)展注入人才動力。

［1］航運業(yè)短期難有改善［EB/OL］.（2016-01-01）［2016-05-05］. http://news.csi.com.cn/c030adc4-a39a-42e2-8d0d-8061346a6b5e.html.

［2］呂同舟，高彥明.再次建議免征我國國際海員在船工作收入個人所得稅［J］.中國遠(yuǎn)洋航務(wù)，2014（4）:28-30.

［3］高新國.高彥明委員:免征國際海員個人所得稅 避免海員流失［J］.航海教育研究，2016（1）:14.

10.16176/j.cnki.21-1284.2016.09.001

王安安（1987—），女，碩士，經(jīng)濟(jì)師，E-mail:annwang1987@163.com