醫(yī)院財務內(nèi)部控制的有效性問題探討

張華

摘要：隨著信息化時代的到來與醫(yī)改進程的加快，醫(yī)院財務面臨著新的制度的配套運用，其內(nèi)部控制存在的問題亟待醫(yī)院管理者進行研究與探討，以提高財務內(nèi)部控制的效率與管理水平，促進醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務 內(nèi)部控制 有效性

一、醫(yī)院財務內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）管理者對內(nèi)控不夠重視

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理各個部門的組成部分，也是醫(yī)院各部門開展業(yè)務的依據(jù)。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制雖有明確的財經(jīng)制度及自建的工作流程，但一直未受到財務管理者及醫(yī)院負責人的足夠重視，未能按照流程辦理。醫(yī)院是非營利性的事業(yè)單位，管理者的績效考核更多關(guān)注于收入的多少，根據(jù)醫(yī)院管理者的偏好財務管理者將精力更多投入到提升收入上，忽視了對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)管理，造成部分制度流于形式，僅作為應付各項檢查的工具。

（二）制度更新效率低，跟不上財務信息化發(fā)展

隨著會計信息系統(tǒng)的推廣，一些財務制度已不適應信息化發(fā)展需要。因此盤點時間由季度盤點可以延長至半年盤點，避免人力浪費，提升工作效率。財務電子記賬后內(nèi)部控制需要更新，記賬人、審核人及銷號人的職責不能局限于本職工作，還要有財務系統(tǒng)的審核、監(jiān)督及預警。醫(yī)院將財務數(shù)據(jù)通過局域網(wǎng)絡傳輸，缺乏必要的數(shù)據(jù)傳輸監(jiān)督，產(chǎn)生財務數(shù)據(jù)泄露弊端。并且財務各崗位責任心不強，對風險防范缺乏敏感性。

（三）財務制度流于形式，職責不分

財務科室需要財務制度保證財務崗位活動順利進行。財務人員內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍僅限于本職工作的某一面，以偏概全、以點代面，缺乏全面性和完整性。醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，財務各部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督、溝通。如出納會計累積流動資金過多，復核會計應擔當責任，糾正錯誤，以免造成財務損失。財務管理者不能按財經(jīng)職責辦事，對領(lǐng)導交代事情不分原則的辦理。

（四）財務人員業(yè)務素質(zhì)水平普遍不高，內(nèi)控意識缺乏

醫(yī)院財務業(yè)務簡單，除財務部分素質(zhì)較高外，窗口人員大部分是派遣制人員，缺乏財務制度培訓及財經(jīng)法規(guī)的學習，缺少執(zhí)證上崗前的培訓，加之對崗位監(jiān)督不力，容易產(chǎn)生資金流失漏洞。

（五）醫(yī)院財務內(nèi)控制度缺乏全面性

醫(yī)院屬于非營利性事業(yè)單位，有一定的財政資金補助，從而導致重醫(yī)療收入忽視基建、設(shè)備、物資等支出成本的內(nèi)控制度。資產(chǎn)報廢流程欠缺，部門間缺少溝通，導致賬實不符，甚至多年未盤點，國有資產(chǎn)流失嚴重。有的醫(yī)院沒有任何經(jīng)濟效益分析，按需采購，內(nèi)部使用部門缺乏溝通及調(diào)劑，導致成本擴大難以收回。購置資產(chǎn)不運行，閑置時間過長，不產(chǎn)生經(jīng)濟價值，占用大量資金。內(nèi)部控制約束的對象不夠全面，在實施內(nèi)部控制時，僅對個別重要科室進行控制，忽視危重科室的制動管理。

（六）運行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴格的內(nèi)部程序，而每一個程序的執(zhí)行需要付出人力、物資及財力。一般來說，財務內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)設(shè)置多，運行的效果就會更好，控制目的也更容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領(lǐng)導不愿意投入更多的人力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些單位為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位的各項成本，但有可能給單位造成更大的損失。

二、針對財務內(nèi)部控制采取的措施及對策

（一）加強醫(yī)院管理者的認識

加強對醫(yī)院管理者的財經(jīng)法規(guī)培訓學習，使其意識到違反財經(jīng)法紀的后果及影響。財務負責人要更新財務知識，防止財務漏洞，定期崗位互查，同時要自律和監(jiān)督負責人的違法行為。提醒醫(yī)院領(lǐng)導者嚴格按財務程序處理問題，保證醫(yī)院經(jīng)營合理合法，財務信息真實有效。

（二）提高財務管理人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德修養(yǎng)

（1）聘用高學歷的財務人員，入職后進行正規(guī)培訓，然后安排輪崗，并定期進行學習培訓及崗位培訓，加強財經(jīng)紀律觀念，養(yǎng)成良好的、規(guī)范的職業(yè)道德觀念。

（2）各崗位會計人員參加業(yè)務考核，以提高人員的工作積極性及業(yè)務素質(zhì)。實行崗位練兵比武，增加會計人員的自律性，防止制度弱化。

（三）適應信息化發(fā)展，及時調(diào)整財務制度和崗位職責

（1）財務信息化正逐步取代手工記賬和手寫發(fā)票。采用信息化手段進行監(jiān)督審核，防止手寫、漏寫錯誤，提高工作效率，節(jié)約人力成本。會計人員必須會使用信息化軟件，財務制度增加電子對賬、崗位審核等內(nèi)容，完善信息化下的財務制度管理。

（2）制定全面的財務制度，不留空隙。每個財務崗位必須有專門的崗位職責，不得兼任他職，專用章、支票的管理必須有人專門監(jiān)督。財務管理者要及時梳理和調(diào)整崗位職責，預防經(jīng)濟漏洞，防微杜漸。

（四）重視審計崗位職責，監(jiān)督內(nèi)控制度的健全和有效性

審計崗位由單位負責人統(tǒng)一領(lǐng)導，行使獨立監(jiān)督權(quán)，對主管領(lǐng)導負責，定期抽查財務制度的健全性、原始憑證的真實性、合法性，以及資產(chǎn)盤點制度的執(zhí)行情況。定期由會計師事務所對醫(yī)院的內(nèi)控制度、年度報表進行審核。

（五）加強財務信息化管理手段

提高信息化水平，使會計人員由傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變。提升監(jiān)督的全面性，從源頭監(jiān)督。出納人員每天電子記賬清點現(xiàn)金余額，做好日清月結(jié)工作，及時匯報現(xiàn)金情況。層層把關(guān)，防范財務做賬流程的漏洞。

（六）做好授權(quán)批準控制

首先按照《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》，建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)審批制度，明確規(guī)定審批權(quán)限。對日常財務開支實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的支付要有經(jīng)手人、證明人及領(lǐng)導人簽字。財務人員應認真審核，在確認原始憑證完整、合法、簽批手續(xù)齊全后辦理付款手續(xù)。按財務制度辦理各項業(yè)務，從源頭預防漏洞。

同時，衛(wèi)生主管部門一方面應定期或不定期地對醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行檢查和考核，對會計人員定期進行財務知識及實踐技能的培訓。發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)控方面存在的漏洞與隱患，督促各單位及時修正和改進，并檢查整改情況。另一方面要組織做好系統(tǒng)內(nèi)重點工程、重點項目的外部審計工作及領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任外部審計工作。重點工程項目資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機會相對較多，衛(wèi)生主管部門要定方向、定制度，統(tǒng)一衛(wèi)生系統(tǒng)的業(yè)務工作流程，嚴格審核保障按程序辦事，規(guī)避風險；專向資金的使用按預算要求執(zhí)行，上級財政部門對結(jié)局資金定期監(jiān)督，及時回收，減少積壓，促進資金流通。對于人員經(jīng)費嚴格在已批準的預算范圍內(nèi)使用，不得超支。

總之，要不斷完善財務內(nèi)部控制制度才能保障醫(yī)院財務的安全，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，才能達到預期的效果，保障醫(yī)院健康、全面發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉玉平.加強醫(yī)院內(nèi)部控制體系的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010.

[2]嚴蕓.芻議醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立與完善[J].會計師，2010.

（作者單位：天津市第二人民醫(yī)院）