一般納稅人企業(yè)采購價格調(diào)節(jié)系數(shù)的計算及應(yīng)用

趙偉

摘要：全面“營改增”后，增值稅對“營改增”企業(yè)價值的影響非常明顯，企業(yè)如何在符合稅法規(guī)定的前提下，充分利用增值稅原理，針對不同納稅性質(zhì)的供應(yīng)商報價進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其處于可比水平，進(jìn)而選擇對公司最有利的供應(yīng)商。本文通過列示采購價格調(diào)節(jié)系統(tǒng)的計算方法，并匯總不同進(jìn)項(xiàng)抵扣率的報價調(diào)節(jié)系數(shù)，結(jié)合案例介紹使用方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 價格調(diào)節(jié)系數(shù) 計算 應(yīng)用

財政部和國家稅務(wù)總局3月23日下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[財稅（2016）36號]，2016年5月1日起，全行業(yè)納入增值稅試點(diǎn)范圍，營業(yè)稅徹底告別歷史舞臺。這次新納入“營改增”范圍的是原營業(yè)稅時代的重量級行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。這些行業(yè)中的很多企業(yè)具有一般納稅人資質(zhì)，按照應(yīng)交增值稅的計算方法，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的大小，直接影響企業(yè)的應(yīng)交增值稅金額和稅負(fù)率，一般納稅人企業(yè)在采購過程中，不能再按原營業(yè)稅時代僅從報價絕對額進(jìn)行供應(yīng)商選擇，還應(yīng)考慮可取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

一、基本思路

本文主要研究在利潤不變的情況下，如何對不同進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率（含增值稅稅率和征收率）的供應(yīng)商報價進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其處于可比水平，進(jìn)而選擇合適的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

假設(shè)向一般納稅人供應(yīng)商、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購?fù)瑯拥呢浳锘蚍?wù)，不考慮貨物或服務(wù)在質(zhì)量或品質(zhì)方面可能存在的差別。購買貨物或服務(wù)需供應(yīng)商付出相應(yīng)的價款和稅金，價款一般計入成本費(fèi)用或資產(chǎn)原值，直接影響企業(yè)利潤，進(jìn)項(xiàng)稅若能夠取得增值稅專用發(fā)票，則稅金可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的大小直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)交附加稅費(fèi)和經(jīng)營利潤。通過價格調(diào)節(jié)系數(shù)對不同進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率供應(yīng)商的價格進(jìn)行調(diào)節(jié)，計算一般納稅人與小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)的價格平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤不變。

本文只考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率、城建稅、教育費(fèi)附加的影響因素，不考慮不同區(qū)域城建稅稅率差異和個別區(qū)域其他特殊的附加稅費(fèi)。假定城建稅稅率為7%，國家教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%。

二、計算公式

（一）基本公式

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)稅金及附加=應(yīng)交增值稅×（城建稅稅率+國家教育費(fèi)附加征收率+地方教育費(fèi)附加征收率）

銷售利潤=銷售收入-購進(jìn)成本-營業(yè)稅金及附加

（二）價格調(diào)節(jié)系數(shù)的計算

假設(shè)：某一般納稅人企業(yè)本期的收入為X，需購進(jìn)一批貨物

當(dāng)供應(yīng)商為一般納稅人供貨價格為A（含稅價）

當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人供貨價格為B（含稅價）

當(dāng)供應(yīng)商不能提供可以抵扣的專用發(fā)票供貨價格為C（含稅價）

由上述計算過程可以看出，當(dāng)一般納稅人企業(yè)采購時，向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購貨，只要小規(guī)模供貨方給予一般納稅人企業(yè)含稅價13.45%的價格折讓（1-0.8655），采購企業(yè)所取得的凈利潤就不會減少。當(dāng)供貨方不能提供增值稅專用發(fā)票，則需給予16.27%的價格折讓（1-0.8373），才能保證采購企業(yè)利潤不下降，0.8655和0.8373為B和C供應(yīng)商以A供應(yīng)商為參照的價格調(diào)節(jié)系數(shù)。同樣的方法，能夠計算出采購企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為13%、11%和6%情況下的價格調(diào)節(jié)系數(shù)，不同進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率價格調(diào)節(jié)系數(shù)見下表。

三、價格調(diào)節(jié)系數(shù)的應(yīng)用

若涉及單一采購業(yè)務(wù)，如僅采購某項(xiàng)貨物或服務(wù)，則針對不同納稅人性質(zhì)的供應(yīng)商應(yīng)根據(jù)相應(yīng)價格調(diào)整系數(shù)，將其報價與調(diào)節(jié)系數(shù)相乘，以兩者之積作為相應(yīng)供應(yīng)商的最終評審價格。若涉及多種采購業(yè)務(wù)，如貨物和物流服務(wù)，則需將不同納稅人類型供應(yīng)商的不同采購業(yè)務(wù)報價與相應(yīng)價格調(diào)節(jié)系數(shù)相乘，以調(diào)整后的各部分報價之和作為最終評審價格（按混合銷售的除外）。

示例：某一般納稅人企業(yè)購買一套設(shè)備，共有三個供應(yīng)商報價，一般納稅人供應(yīng)商A、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商B和不能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商C。三個供應(yīng)商均報價分別為100萬元、95萬元和90萬元，均為含稅價。供應(yīng)商A可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商B可以提供稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商C只能提供增值稅普通發(fā)票。此時，依據(jù)價格評價調(diào)節(jié)系數(shù)表，由于供應(yīng)商A為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，其價格評價調(diào)節(jié)系數(shù)為1，最終評審價格為100×1=100；供應(yīng)商B為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)計算，其與A的價格平衡點(diǎn)為86.55元，其95萬報價高于平衡點(diǎn)價格8.45萬元；供應(yīng)商C不能提供增值稅專用發(fā)票，采購企業(yè)無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)計算，其與A的價格平衡點(diǎn)為83.73萬元，其90萬元的報價高于平衡點(diǎn)價格6.27萬元。由此可見，采購企業(yè)應(yīng)該放棄B和C企業(yè)作為該設(shè)備的供應(yīng)商，若其報價低于平衡點(diǎn)價格則應(yīng)該選擇B和C企業(yè)。

四、結(jié)論

在對供應(yīng)商報價進(jìn)行評審時，不能僅評審其絕對額，而應(yīng)根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)對報價進(jìn)行調(diào)整，計算出不同供應(yīng)商的價格平衡點(diǎn)，使其處于同一可比水平，在維持企業(yè)利潤不變的前提下，客觀反映各供應(yīng)商的真實(shí)報價，最終選擇合適的供應(yīng)商。實(shí)際工作中，可能遇到采購物貨特殊、標(biāo)的金額小而無合適的一般納稅人供應(yīng)商，則需加強(qiáng)日常供應(yīng)商管理和集中采購力度，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商。對小規(guī)模納稅人作為唯一供應(yīng)商時，則要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，若不能提供代開專用發(fā)票，則在價格上必須給予規(guī)定比例的折讓，確保企業(yè)利益不受損失。

（作者單位：中國電信股份有限公司新疆分公司財務(wù)部）