成品油銷售企業(yè)稅收籌劃研究

李海洋

摘要：當(dāng)前，隨著我國(guó)石油進(jìn)口依存度持續(xù)上升，國(guó)內(nèi)成品油銷售企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重，國(guó)外跨國(guó)石油銷售企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的步伐進(jìn)一步加快，石油銷售企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大。對(duì)此，油品銷售企業(yè)需加快以降本增效為核心的戰(zhàn)略調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收益和成本的關(guān)注。稅收支出作為我國(guó)石油企業(yè)成本的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行有效籌劃有助于降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文立足于石油銷售企業(yè)，首先從分析稅收籌劃的原則和主要技術(shù)入手，結(jié)合石油銷售企業(yè)的特征及其所處的稅收環(huán)境，闡明當(dāng)前成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出了成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃方法，希望能夠提高成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃能力，使之能夠更好地適應(yīng)新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：成品油銷售企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃行為的產(chǎn)生和稅收征收行為的產(chǎn)生密切相關(guān)，成品油銷售企業(yè)作為稅收負(fù)擔(dān)者，為有效實(shí)施低成本發(fā)展戰(zhàn)略，會(huì)本能地尋找減輕自身納稅負(fù)擔(dān)的手段。這就需要成品油銷售企業(yè)把握稅收籌劃的原則和具體技術(shù)，正視在稅收籌劃中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，采取有效的措施來(lái)合理、合法、合規(guī)地進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，合理地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)，減少不合理稅負(fù)支出，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃含義及類型

1.稅收籌劃含義

所謂的稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神的前提下，站在企業(yè)角度，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)的精心籌劃而達(dá)到節(jié)稅收益。即：納稅人為了減輕稅負(fù)，在存在多種納稅方案時(shí)，選擇稅負(fù)最低的一個(gè)方案，從而使納稅人取得最大的利益。

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，需要企業(yè)通過(guò)對(duì)自身應(yīng)稅行為預(yù)見(jiàn)性的安排來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、全面而長(zhǎng)期的規(guī)劃。

2.稅收籌劃類型

稅收籌劃包括相對(duì)收益籌劃和絕對(duì)收益籌劃兩種基本類型，企業(yè)可以選擇不同的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（二）稅收籌劃的原則

1.合法性原則

作為一項(xiàng)具有很強(qiáng)的規(guī)范性的活動(dòng)，稅收籌劃首先必須具備合法性原則。也就是企業(yè)要在國(guó)家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，否則就會(huì)演變?yōu)橥刀惵┒惖男袨槎艿椒傻闹撇谩＿@就需要稅收籌劃工作人員對(duì)我國(guó)的稅收法律政策進(jìn)行深入的研究，保證稅收籌劃的行為是合法的。企業(yè)要嚴(yán)格遵循立法精神，對(duì)于法律依據(jù)的時(shí)效性進(jìn)行密切的關(guān)注，用足、用活、用好政策，制訂合適的籌劃方案，并根據(jù)稅收法律法規(guī)的修改而進(jìn)行調(diào)整。

2.整體性原則

稅收籌劃的根本目的在于提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此稅收籌劃必須遵循整體性原則，也就是在分別籌劃企業(yè)所涉及的稅種時(shí)，要對(duì)其之間的影響進(jìn)行充分的考慮。如果稅收籌劃方案忽視了一種稅種的審視，就可能會(huì)影響企業(yè)的整個(gè)稅負(fù)情況。因此企業(yè)要依據(jù)整體性原則，選擇最合適的籌劃方案，從而達(dá)到總體上的最佳效果，獲得最好的綜合效益。

3.效益性原則

企業(yè)可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策、稅率籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、推遲納稅時(shí)間的方式來(lái)降低企業(yè)的納稅支出。這也需要付出一定的人力物力和財(cái)力來(lái)策劃稅收籌劃方案，并予以實(shí)施。因此，企業(yè)要考慮進(jìn)行稅收籌劃的效益評(píng)估。

4.前瞻性原則

企業(yè)必須在納稅行為之前進(jìn)行稅收籌劃，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中都應(yīng)該預(yù)測(cè)稅收籌劃，積極利用稅法。這是因?yàn)橐坏┌l(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)、納稅項(xiàng)目和稅率就已經(jīng)形成了，稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)其進(jìn)行跟蹤檢查，企業(yè)無(wú)法再進(jìn)行任何籌劃活動(dòng)。因此，企業(yè)要在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)其綜合稅率進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式方法進(jìn)行事前籌劃。

5.協(xié)調(diào)性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要多方面的配合。因此，企業(yè)可以尋求一定的稅務(wù)咨詢服務(wù)，還可以購(gòu)買避稅計(jì)劃或者聘請(qǐng)稅務(wù)專家。納稅籌劃人員還要加強(qiáng)和稅務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系，這是因?yàn)槿绻惙ㄖ袑?duì)某些行為沒(méi)有進(jìn)行明確，那么可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)對(duì)其合法性進(jìn)行判定。

6.調(diào)整性原則

所謂的適時(shí)調(diào)整性指的是由于稅收法律制度的不斷變化和更改，企業(yè)的稅收籌劃工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)必須在一定的法律環(huán)境、空間和時(shí)間內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，因此，企業(yè)的稅收籌劃行為也具有很強(qiáng)的時(shí)效性和針對(duì)性，為了使企業(yè)的納稅籌劃狀態(tài)處于最優(yōu)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整或修訂。

（三）稅收籌劃的技術(shù)

成品油銷售企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，發(fā)揮稅收籌劃的功能，就必須掌握一定的稅收籌劃技術(shù)。基本的稅收籌劃技術(shù)包括轉(zhuǎn)移定價(jià)技術(shù)、利用避稅政策、會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)、退稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)、抵免技術(shù)、扣除技術(shù)、分割技術(shù)、稅率技術(shù)、減免稅技術(shù)，等等。企業(yè)可以綜合采用各種稅收籌劃技術(shù)，也可以單獨(dú)采用一種稅收籌劃技術(shù)。筆者選取了幾種常用的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行了介紹。

1.扣除技術(shù)

在不違反稅法的基礎(chǔ)上，企業(yè)為了達(dá)到直接或間接的節(jié)稅目的，可以增加扣除額或者對(duì)各個(gè)應(yīng)稅期內(nèi)的扣除額進(jìn)行調(diào)整，這種方法稱為扣除技術(shù)。如果收入同等，那么扣除額的增加就會(huì)減少應(yīng)稅基數(shù)，從而減少應(yīng)納稅額。成品油銷售企業(yè)在應(yīng)用扣除技術(shù)時(shí)要注意，盡可能地增加扣除項(xiàng)目，從而達(dá)到更大的節(jié)稅數(shù)額。要盡量擴(kuò)大扣除金額，從而達(dá)到更好的節(jié)稅效果。在不違反稅法的情況下，應(yīng)該爭(zhēng)取及早扣除，扣除的時(shí)間越早，節(jié)稅的效果就越好。

2.減免稅技術(shù)

在不違反稅法的情況下，如果能夠使納稅人成為免稅人或者減稅人，就可以減免相應(yīng)的稅負(fù)，這也被稱為減免稅技術(shù)。例如一些開(kāi)發(fā)區(qū)能夠享受一定的稅收優(yōu)惠，成品油銷售企業(yè)可以協(xié)調(diào)爭(zhēng)取將加油站劃入高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，獲得減免稅優(yōu)惠。成品油銷售企業(yè)在應(yīng)用減免稅技術(shù)時(shí)要注意，在不違反稅法的情況下應(yīng)該爭(zhēng)取更多的減免稅待遇，并且盡量延長(zhǎng)減免稅期。由于同一企業(yè)不能累加執(zhí)行幾項(xiàng)或者兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，因此應(yīng)該選擇最有利的優(yōu)惠政策。

3.會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)

所謂的會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)也就是企業(yè)可以以稅收法律制度為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行靈活的選擇，從而達(dá)到延緩納稅或者減輕稅負(fù)的目的。這是由于不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果，從而影響納稅企業(yè)的稅負(fù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）存貨計(jì)價(jià)。作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重要項(xiàng)目，存貨能夠確定利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。我國(guó)稅法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法有著多項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅所得額和收益都會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)的影響，因此可以選擇稅負(fù)較輕的存貨計(jì)價(jià)方式。

（2）折舊計(jì)提。企業(yè)的效益會(huì)受到折舊方式的影響。這是由于實(shí)物補(bǔ)償和固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間會(huì)受到折舊方法的影響，利潤(rùn)額也會(huì)受到折舊方法選擇的影響。因此，企業(yè)要增加稅后利潤(rùn)、降低稅負(fù)，就應(yīng)該選擇合適的折舊方法。對(duì)于成品油銷售企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的使用初期使用加速折舊法，能夠使企業(yè)前期的稅負(fù)得到減輕，推遲企業(yè)交納所得稅的時(shí)間，有利于更新改造企業(yè)資產(chǎn)。

（3）費(fèi)用列支。在稅法允許的情況下，成品油銷售企業(yè)為了減少所得稅，可以對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行列支，從而得到一定的補(bǔ)償。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育費(fèi)附加、職工福利費(fèi)等都在國(guó)家允許列支的范圍內(nèi)，這就需要企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

二、成品油銷售企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)人員觀念陳舊，沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)

很多成品油銷售企業(yè)人員完全沒(méi)有稅收籌劃的概念，或者對(duì)稅收籌劃的理解比較膚淺，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該定時(shí)足額地繳納稅收，否則就是偷稅漏稅。對(duì)于成品油銷售企業(yè)而言，稅收是一個(gè)巨額的成本，稅收籌劃也是納稅人的合法權(quán)利，如果認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，成品油銷售企業(yè)就很難提高自身的效益。

如加油站搞促銷活動(dòng)，促銷過(guò)程中，需外購(gòu)煙酒等禮品用于促銷活動(dòng)，但相關(guān)人員未事前籌劃，導(dǎo)致需按稅法規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入及計(jì)提銷項(xiàng)稅。此外，促銷活動(dòng)中發(fā)生的禮品贈(zèng)送，按稅法規(guī)定視同招待，調(diào)整至招待費(fèi)，招待費(fèi)超出規(guī)定扣除限額的，調(diào)增企業(yè)所得稅；又或召開(kāi)客戶推介會(huì)或油品銷售座談會(huì)，會(huì)上贈(zèng)送客戶個(gè)人禮品、加油卡及發(fā)生的團(tuán)費(fèi)、旅行社費(fèi)用超800元每人及使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)放員工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，如：現(xiàn)金發(fā)放洗理費(fèi)；發(fā)放購(gòu)物卡、加油卡等；使用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)購(gòu)買保暖內(nèi)衣、高檔護(hù)膚品、高檔奢侈品等未合理籌劃，導(dǎo)致須按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）稅收籌劃人員稅收知識(shí)有限，部分涉稅項(xiàng)目處理不當(dāng)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，成品油的價(jià)格下跌，成品油銷售企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但是成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃人員的總體水平不高。稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的綜合性，要求稅收籌劃人員必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的專業(yè)功底，熟悉國(guó)家的稅收法律，并且具有一定的溝通能力和駕馭能力，由于缺乏高水平的稅收籌劃人員，導(dǎo)致成品油銷售企業(yè)的稅收籌劃效果不佳。

如油品銷售企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金或計(jì)提不正確（未還原成不含稅金額再計(jì)算稅金）；固定資產(chǎn)處置收入明顯偏低，存在偷逃稅款嫌疑；資產(chǎn)尚未處置便已將資產(chǎn)賬面價(jià)值直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；當(dāng)年報(bào)廢資產(chǎn)未當(dāng)年處置完畢；甚至將固定資產(chǎn)或房屋構(gòu)筑物上附屬設(shè)備和配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，如：儲(chǔ)油罐、中央空調(diào)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)職工食堂耗用的食用油、液化氣、職工高低床、洗衣機(jī)、電飯鍋、電視機(jī)等用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)物品，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；職工宿舍維修費(fèi)、租賃費(fèi)未列入福利費(fèi)，直接計(jì)入檢維修及租賃費(fèi)；購(gòu)入的用于職工使用的床上用品、食品等計(jì)入其他費(fèi)用，未在福利費(fèi)列支，未計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；工會(huì)經(jīng)費(fèi)未全額上劃上級(jí)工會(huì)組織，未取得合規(guī)工會(huì)收據(jù)，直接自行列支。房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間錯(cuò)誤，如：房屋已投入使用，但房產(chǎn)證尚未辦理完畢，未繳納房產(chǎn)稅或委托建造的房屋，房屋已交付使用，由于驗(yàn)收手續(xù)尚未辦理完畢，未繳納房產(chǎn)稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算錯(cuò)誤，如：不是從取得土地次月起繳納土地稅，而是從投產(chǎn)次月起計(jì)征；漏繳集體土地使用稅，如：實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，未繳納土地使用稅。

（三）稅收籌劃未全員參與

很多成品油銷售企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本日益加重和資金積累后勁不足的問(wèn)題沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)，從而沒(méi)有產(chǎn)生稅收籌劃的緊迫感，認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，未意識(shí)到財(cái)務(wù)是終端控制，業(yè)務(wù)部門(mén)在銷售的前沿，涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的最先經(jīng)手人，如果事前未籌劃，當(dāng)業(yè)務(wù)已成既定事實(shí)，便無(wú)法籌劃，故成品油銷售企業(yè)必須在整個(gè)公司形成稅收籌劃全局觀念，全員參與，全員籌劃，切實(shí)將稅收籌劃落實(shí)到位。

三、成品油銷售企業(yè)稅收籌劃的具體對(duì)策

（一）爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，減少稅收額外負(fù)擔(dān)

成品油銷售企業(yè)在簽訂庫(kù)站收購(gòu)或租賃合同時(shí)，應(yīng)在合同中將房產(chǎn)、土地、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)及設(shè)備價(jià)款明確區(qū)分，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)要求未合理明確區(qū)分轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)價(jià)值或租賃資產(chǎn)價(jià)值的，須全額計(jì)征房產(chǎn)稅或契稅；簽訂庫(kù)站租賃或承租合同時(shí)應(yīng)明確房產(chǎn)稅繳納方；正確區(qū)分房產(chǎn)稅計(jì)征方式，出租房屋從租計(jì)征，自用房屋從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征價(jià)值包括：房產(chǎn)原值、房產(chǎn)中不可移動(dòng)的中央空調(diào)、電梯、智能樓宇相關(guān)的費(fèi)用，還包括占用的土地價(jià)值但不應(yīng)包括房屋內(nèi)可移動(dòng)機(jī)電設(shè)備，房屋外的化糞池、房屋外獨(dú)立的衛(wèi)生間或機(jī)房?jī)r(jià)值；公司租賃加油站時(shí)，應(yīng)盡量在租賃合同中明確約定房產(chǎn)稅由出租方承擔(dān)。公司將自有房屋出租時(shí)，如果租賃合同中明確房產(chǎn)稅由出租方方繳納的，在測(cè)算租金收入時(shí)應(yīng)將繳納的稅款一并考慮進(jìn)去，同時(shí)應(yīng)盡量從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。同時(shí)應(yīng)正確理解印花稅納稅事項(xiàng)，部分合同無(wú)需繳納印花稅，如：?jiǎn)挝缓蛦T工簽訂的勞務(wù)用工合同；供應(yīng)商承諾書(shū)；保密協(xié)議；物業(yè)管理服務(wù)合同；保安服務(wù)合同；日常清潔綠化服務(wù)合同；殺蟲(chóng)服務(wù)合同；質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同；翻譯服務(wù)合同；出版合同等，通過(guò)以上舉措，合理降低應(yīng)納稅所得額。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，依法降低稅負(fù)

油庫(kù)和加油站消防安全防范用地，包括消防通道、消防泵房、消防水池、消火栓、消防車車庫(kù)、油罐防火堤、消防沙池、消防器材固定存放場(chǎng)所等占用的消防通道等，成品油銷售企業(yè)可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)消防用地減免政策，提供相關(guān)資料，批復(fù)后，享受減免稅優(yōu)惠政策。此外，非油便利店銷售的化肥、計(jì)生用品等可向稅務(wù)局申請(qǐng)，享受免稅優(yōu)惠政策。部分經(jīng)開(kāi)區(qū)存在稅率優(yōu)惠政策，油品銷售企業(yè)可協(xié)調(diào)將周邊加油站或分公司劃歸此范圍內(nèi)，享受稅率優(yōu)惠政策。油庫(kù)占用的荒山林地等，可準(zhǔn)備資料向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局申請(qǐng)享受土地使用稅減免優(yōu)惠政策。

（三）增強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，合理安排相關(guān)費(fèi)用支出

成品油銷售公司或成立的股權(quán)單位在取得一般納稅人資質(zhì)前，應(yīng)立即辦理經(jīng)營(yíng)證照，而設(shè)備采購(gòu)則應(yīng)該推遲。這樣可以避免由于不具備增值稅一般納稅人資格前取得的增票進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣問(wèn)題，同時(shí)也可減少不必要的設(shè)備折舊老化。取得合法發(fā)票是固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提，加油站在購(gòu)置設(shè)備裝置時(shí)不僅要取得合法發(fā)票，為了享受政府補(bǔ)貼，還可以購(gòu)置環(huán)保型的設(shè)備裝置。

召開(kāi)客戶座談會(huì)時(shí)，可以發(fā)生一些相關(guān)的場(chǎng)地租賃、設(shè)備、鮮花、客服等費(fèi)用，避免發(fā)放給客戶個(gè)人禮品、加油卡，可以贈(zèng)送給客戶所在單位紀(jì)念品，但應(yīng)避免在座談會(huì)的時(shí)候發(fā)生包團(tuán)或旅行社費(fèi)用，可由公司派人自行接待，特殊情況下，確需發(fā)生上述業(yè)務(wù)的，平均標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)控制在800元左右；促銷費(fèi)發(fā)生前或編制促銷方案時(shí)，應(yīng)避免發(fā)生“拜訪客戶”、“座談會(huì)禮品”、“攜帶禮品拜訪客戶或座談會(huì)發(fā)放禮品”等項(xiàng)目，可免征或減征個(gè)稅。

（四）合規(guī)賬務(wù)處理，規(guī)避稅收處罰

如資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，無(wú)論處置收入是否大于固定資產(chǎn)凈值，均須計(jì)算銷項(xiàng)稅金。購(gòu)入時(shí)間2009年1月1日以前的資產(chǎn)處置時(shí)，按4%減半；2009年以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)、廢舊物資處置時(shí)，按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅金；資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)價(jià)比三家，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控程序，處置收入合理準(zhǔn)確依據(jù)充分，收集固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊金額等證據(jù)資料、保留固定資產(chǎn)報(bào)廢處置等審批資料；資產(chǎn)處置前不得直接將資產(chǎn)賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待收支相抵后，再列入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)范圍包括：《固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）》中代碼前兩位為“02”、“03”的房屋、構(gòu)筑物，如：儲(chǔ)油罐（031112、031113）、儲(chǔ)油池（031107）儲(chǔ)油槽（032105）水井（034101）加油站（035110）、加油站罩棚；房屋構(gòu)筑物上附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如：排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施；在福利費(fèi)中列示的購(gòu)買物品確實(shí)屬于企業(yè)后勤服務(wù)用品，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的，應(yīng)將抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出；各單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分房屋維修性質(zhì)，如值班室、加油站站房維修應(yīng)避免出現(xiàn)“宿舍、廚房”等字樣，同時(shí)租賃房屋應(yīng)區(qū)分是辦公用或是宿舍用，并在合同中予以明確；如為正常辦公使用，應(yīng)避免在會(huì)計(jì)摘要、憑證附件及出入庫(kù)單中出現(xiàn)“員工、廚房、床上用品、五小建設(shè)”等與職工福利相關(guān)的字樣；應(yīng)規(guī)范列支渠道，避免應(yīng)在福利費(fèi)中列支項(xiàng)目而實(shí)際從工資總額中列支，若福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在所得稅清算時(shí)做納稅調(diào)整。

（五）多方案比較，合理籌劃

一般來(lái)說(shuō)，成品油銷售企業(yè)都會(huì)有一些促銷方案，例如某銷售企業(yè)在每年的10月都要舉辦為期一個(gè)月的成品油促銷活動(dòng)。此時(shí)有3種備選方案：①累計(jì)加油滿300之后，贈(zèng)送購(gòu)物券1%，如果累計(jì)月度內(nèi)加滿1000，則可以贈(zèng)送非油換購(gòu)券；②向加油卡中一次儲(chǔ)值2000元，則可以享受2%的折扣優(yōu)惠；③掛牌價(jià)直降3%。

成品油銷售企業(yè)在對(duì)這3種方案進(jìn)行比較時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)從稅負(fù)成本的方面來(lái)說(shuō)，方案二具有更大的優(yōu)勢(shì)，能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)成本。這是由于方案一的銷售額須加上油非互動(dòng)金額，因此要將購(gòu)物券視為銷售來(lái)進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)，從而支付較多的增值稅。方案二則可以在發(fā)票票面列示折扣金額，然而以稅法規(guī)定為依據(jù)，在增值稅的計(jì)算中應(yīng)該按照折扣后的價(jià)格計(jì)算，從而節(jié)約了一部分增值稅。方案三沒(méi)有產(chǎn)生節(jié)稅收益，不符合稅收籌劃的需要。

此外，成品油銷售企業(yè)應(yīng)盡量使用公司便利店自有商品在加油現(xiàn)場(chǎng)做促銷，選擇“油非互動(dòng)”、“加油同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)贈(zèng)送物品”等促銷名目，即完成非油業(yè)績(jī)，又規(guī)避了增值稅、所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于成品油銷售企業(yè)而言，一些合理的稅收籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，這就需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)行為中進(jìn)行合理的稅收籌劃，以適應(yīng)稅收環(huán)境的變化，取得良好的稅收籌劃效果。

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（作者單位：中國(guó)石油天然氣股份有限公司云南銷售分公司）