高校成本核算研究

李方方

【摘 要】《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，高校成本核算是高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)。本文結(jié)合高校實(shí)際，研究了高校成本核算的內(nèi)容和原則、成本核算的對(duì)象與時(shí)空范圍、成本項(xiàng)目的設(shè)置與核算等問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】高校成本；成本核算；成本項(xiàng)目

一、高校成本核算的現(xiàn)實(shí)狀況及必要性

高校教育成本的核算問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)未受到社會(huì)和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。其原因在于高校的社會(huì)定位屬于非營(yíng)利組織，高校不以盈利為目的，資財(cái)使用者不要求取得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，傳統(tǒng)上不核算成本，也不計(jì)算盈虧，這就使得核算成本的必要性大大減少。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的不斷深入，高等院校已成為自主辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。我國(guó)的高等教育投資體制改革經(jīng)歷了一個(gè)由政府統(tǒng)分統(tǒng)配全部教育經(jīng)費(fèi)到多元化投資的一個(gè)漸進(jìn)的歷史過(guò)程；同時(shí)，隨著我國(guó)教育領(lǐng)域?qū)ν忾_(kāi)放的力度不斷加大，高校面臨的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化；全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快，使教育競(jìng)爭(zhēng)尤其是高等教育的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入了世界級(jí)的競(jìng)爭(zhēng)行列，所以高等院校投資效益的高低，不僅關(guān)系到國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的成敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。

高等教育是非義務(wù)教育，學(xué)生培養(yǎng)成本由國(guó)家、社會(huì)、學(xué)生家長(zhǎng)和個(gè)人共同分擔(dān)，這是許多國(guó)家高等教育成本分擔(dān)的基本原則。高校實(shí)行成本核算，既為高校的成本管理奠定基礎(chǔ)，也有利于高校根據(jù)資源配置效率決定資源投向，促進(jìn)高校考核效率與加強(qiáng)管理；有利于國(guó)家依據(jù)學(xué)生培養(yǎng)成本的一定比例（如不超過(guò)25%）確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有利于國(guó)家和政府確定與調(diào)整高等教育財(cái)政投入，為財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助提供依據(jù)和參考；為國(guó)家和政府開(kāi)展事業(yè)單位成本管理提供有益探索和借鑒

二、成本核算時(shí)空范圍的確定

高校成本核算對(duì)象， 是指高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用的承擔(dān)者，是各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集的各個(gè)對(duì)象。它可以是高校培養(yǎng)的所有學(xué)生、一個(gè)院系的學(xué)生、一個(gè)學(xué)科的學(xué)生、一個(gè)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生、一個(gè)年級(jí)的學(xué)生、一個(gè)科研項(xiàng)目、一個(gè)部門(mén)、一項(xiàng)服務(wù)或一名學(xué)生等。高校的教育成本核算，應(yīng)以所培養(yǎng)的學(xué)生為主要核算對(duì)象；高校的科研成本核算，應(yīng)以所開(kāi)展的科研項(xiàng)目為主要核算對(duì)象。高校開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)， 是在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)對(duì)特定的對(duì)象實(shí)施，即確定的成本核算期和成本核算范圍。成本核算期，是指高校以多長(zhǎng)時(shí)間作為成本核算的周期。高校培養(yǎng)學(xué)生，在校生通常是以學(xué)年為周期，畢業(yè)生是以學(xué)業(yè)完成年限為周期，會(huì)計(jì)核算是以公歷年度為周期，科研項(xiàng)目是以項(xiàng)目開(kāi)展至結(jié)束所經(jīng)歷的時(shí)間為周期。高校的成本核算，通常應(yīng)與會(huì)計(jì)年度一致，以公歷年度為核算周期；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要和實(shí)際，通過(guò)調(diào)整核算學(xué)年或畢業(yè)生學(xué)習(xí)年限內(nèi)的成本。成本核算范圍，是指高校以多大范圍作為成本核算的空間范圍。高校所培養(yǎng)的學(xué)生，其空間范圍的劃分，可以是：按照院系劃分、按照學(xué)科劃分、按照培養(yǎng)層次劃分、按照專(zhuān)業(yè)劃分、按照培養(yǎng)類(lèi)別是否為全日制劃分、按照年級(jí)劃分、按照在校與非在校劃分等。

三、高校成本項(xiàng)目的設(shè)置與核算

全面系統(tǒng)地反映高校的成本費(fèi)用， 高校成本核算中，既要計(jì)算總成本和單位成本，也要對(duì)總成本按業(yè)務(wù)活動(dòng)分類(lèi)，以反映成本的組成和結(jié)構(gòu)，為高校進(jìn)行成本控制奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)高校實(shí)施績(jī)效考核、部門(mén)考核評(píng)價(jià)和項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)。成本項(xiàng)目的分類(lèi)與核算。根據(jù)高校開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中各項(xiàng)支出的用途，成本劃分為教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校開(kāi)展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本?？蒲谐杀?，是指高校開(kāi)展科研及其服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本。其他成本，是指高校無(wú)法歸屬到教育科研成本中的管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用及其他費(fèi)用。

即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。

根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)支出計(jì)入成本的方式，成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本，是指直接可計(jì)入的教育科研成本， 間接成本是指不能直接計(jì)入教育科研成本， 需要按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偟某杀尽?/p>

即： 高校成本=直接成本+間接成本。

直接成本，包括直接人工（教學(xué)人員、科研人員、教學(xué)科研輔助人員的工資福利）、直接教育科研業(yè)務(wù)支出（教育教學(xué)和科研業(yè)務(wù)中的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、資料費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、教育教學(xué)科研用固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等） 和其他直接支出（發(fā)給學(xué)生的各項(xiàng)補(bǔ)助、獎(jiǎng)助學(xué)金、特殊補(bǔ)助補(bǔ)貼等）。

即： 直接成本=直接人工+直接教育科研業(yè)務(wù)支出+其他直接支出。

間接成本， 是指高校為組織管理教育教學(xué)和科研所發(fā)生的各項(xiàng)支出以及無(wú)法歸屬的其他各項(xiàng)支出。 包括管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用、其他費(fèi)用等。 即：間接成本=管理費(fèi)用+離退休費(fèi)用+其他費(fèi)用。

高校成本按照所培養(yǎng)學(xué)生的總?cè)藬?shù)和單位人數(shù)， 劃分為總成本和生均成本。 總成本，是高校在一定時(shí)期內(nèi)（成本核算中按年計(jì)算，內(nèi)部管理中也可按學(xué)年計(jì)算）為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的總耗費(fèi)。生均成本，是高校在一定時(shí)期內(nèi)（成本核算中按年計(jì)算，內(nèi)部管理中也可按學(xué)年計(jì)算）為培養(yǎng)學(xué)生而平均耗費(fèi)的成本。生均成本的計(jì)算，一般用總成本除以總折合在校生數(shù)，它反映同類(lèi)高校培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用水平。總折合在校生數(shù)的計(jì)算，按教育部有關(guān)折合在校生計(jì)算。 即：生均成本=總成本÷總折合在校生數(shù)。

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》 對(duì)高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理提出了明確要求，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿） 為高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理從制度設(shè)計(jì)提供了支持， 高校財(cái)務(wù)信息建設(shè)的發(fā)展和具備的人才資源與技術(shù)力量，都使高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理具備有利條件。確定成本核算對(duì)象、成本核算期和成本核算范圍，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算和細(xì)化成本核算， 為高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理奠定基礎(chǔ)。隨著高校會(huì)計(jì)制度的即將實(shí)施、高校成本核算實(shí)施細(xì)則的制定，高校成本核算即將成為現(xiàn)實(shí)。但各高校的成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)相互可比、實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用與相關(guān)支出核對(duì)、實(shí)行成本費(fèi)用全面管理等， 還需要進(jìn)一步開(kāi)展深入的理論。