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    淺析遞延所得稅資產(chǎn)確認計量對企業(yè)凈利潤的影響

    2016-10-26 23:20:01莊妍
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年22期
    關(guān)鍵詞:凈利潤

    莊妍

    摘要:想要實現(xiàn)盈利,虛計稅后凈利潤,公司往往會選擇計提減值改變折舊方法,改變折舊年限等方法。這種做法帶來的影響就是會增加公司的遞延所得稅資產(chǎn),這是一種利用了時間性差異的方法,在實務(wù)中比較常見。文章將淺析遞延所得稅資產(chǎn)的理論依據(jù)和實施空間,找到其對凈利潤的控制方法,并提出相關(guān)的對策及建議。

    關(guān)鍵詞:遞延所得稅資產(chǎn);所得稅費用;凈利潤

    中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)022-000-01

    一、前言

    我們理解的“遞延”,通俗的說就是不發(fā)生在當期,往后順延的意思,也就在近10年來,這個詞才開始出現(xiàn)在很多公司的財務(wù)報告里。遞延所得稅的產(chǎn)生,是我國會計政策更加健全的標志,伴隨里程碑式成功的同時也帶來了一些困擾,一些別有用心的公司得以利用它,將它視為美化報表,虛計利潤的好機會。盡管在CAS18中頭一次提出了遞延所得稅資產(chǎn)的概念,但沒有對其的確認進行十分明確的限制,這給公司人為調(diào)控賬目,進行主觀臆測提供了機會。事實上,未來期間是個未知概念,未來的應(yīng)納稅所得額是需要由公司的管理層對未來經(jīng)營活動進行分析和預(yù)測的。這種主觀判斷下,企業(yè)管理層能否合理預(yù)測盈余,是否有利潤操縱行為,以及是否按照準則的相關(guān)要求進行合理披露等,是筆者要進行研究的重要內(nèi)容。

    二、基本理論

    (一)遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)

    我們常說地理時差,其實,會計上也存在這種時差,那就是暫時性差異。什么是暫時性差異?簡單的說,比如一家公司對某項資產(chǎn)提折舊的年限發(fā)生了改變,與稅法規(guī)定的時限產(chǎn)生了差異,這項資產(chǎn)的原價減去折舊后的凈額,與它將來可以在納稅前列支的金額產(chǎn)生了差異,這個差額就是時間性的差異。這種時間性差異會影響公司繳稅數(shù)額,或者增加,或者減少,而可抵扣暫時性差異是預(yù)測以后能抵免所得稅的資產(chǎn),也就是減少所得稅。它對應(yīng)的即為我們熟悉的遞延所得稅資產(chǎn)。

    (二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

    明確遞延所得稅資產(chǎn)的額度很關(guān)鍵,不應(yīng)是任意設(shè)置的,應(yīng)該受到一定的限制,CAS18中規(guī)定,公司能確認的額度要以將來應(yīng)該繳稅且能最大限度獲得的所得額為限。有時損虧也可認定為可抵扣的時間性差異,只要其是在未盈利的年度發(fā)生的。會計在對其做相應(yīng)處理時,一是將其計入資本公積,當其產(chǎn)生自與所有者權(quán)益相關(guān)的項目中時;二是計入商譽,當其產(chǎn)生自公司的歸并統(tǒng)一中時。

    三、遞延所得稅資產(chǎn)與利潤操作的關(guān)系

    (一)利潤操作行為在遞延資產(chǎn)確認時的產(chǎn)生

    與遞延所得稅負債不同,遞延所得稅資產(chǎn)的限額是以后可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額,這種對未來的預(yù)計帶有很大的主觀性,由人來進行利潤操作就變得更加容易,公司想要調(diào)節(jié)利潤,在此花花心思就可以了,并且不僅僅是當年,只要在年底,當肯定將來可獲得充分的應(yīng)該繳納的稅額用來抵扣時,公司還可以確認以前年度未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

    (二)利潤操作在遞延所得稅資產(chǎn)計量時的產(chǎn)生

    同樣的,這種可以抵扣的時間性差異在往回轉(zhuǎn)的時候要采納合適的稅率,而將來稅率的確定很難有個標準,很多公司都是由自己的會計人員根據(jù)經(jīng)驗推測的,假如會計人員受到了上層壓力,或者自身專業(yè)素質(zhì)不足,又或者出于其他什么目的,隨便估計這個稅率,就會產(chǎn)生利潤提升的空間。還有些企業(yè)存在這樣的行為,來達到自己的非法目的,比如在重核遞延所得稅時,判定其賬面價值發(fā)生減值,來粉飾當年的報表,虛增利潤,在以后又說他們有了足夠的應(yīng)納稅所得,可以恢復(fù)減記的賬面價值,這是常見的人為的擺布利潤的現(xiàn)象。

    四、減少遞延所得稅資產(chǎn)對凈利潤影響的建議

    (一)縮小會計規(guī)則與稅法的差異

    會計的規(guī)則和稅法的要求是相輔相成的,會計規(guī)則的制定必須考慮到稅收的要求,稅的征管必須依據(jù)會計的信息披露,當二者出現(xiàn)較大不同時,要及時調(diào)整并縮小差異,減少它們間的不協(xié)調(diào)。會計要做到按法記錄,不做出不合理臆測,在附注中主動披露較大的差異。

    (二)把控管理層和會計人員的職業(yè)道德

    公司未來能實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的最大額度取決于管理層對公司的營銷收入、近期銷售水平等因素的判斷,遞延所得稅資產(chǎn)能夠采用的合適的稅率也來自于會計人員的主觀判斷,為了減少這些干擾因素,我們可以學習國外成功經(jīng)驗,為這些判斷的做出制定一個統(tǒng)一的標準,不給管理層留機會,同時還要保障相關(guān)人員必須具有良好的職業(yè)品質(zhì),企業(yè)應(yīng)保證會計人員的思想端正,應(yīng)從選人、用人方面對其進行綜合評價。

    (三)加強外部的指導(dǎo)和監(jiān)督

    當公司出現(xiàn)較大數(shù)目的遞延所得稅資產(chǎn)時,往往是出于虛增盈利、美化報表的目的,為了拒絕公司這種誤導(dǎo)報表需求者的行為,政府部門要參與其中,在外部對其進行合理的監(jiān)督,為其進行耐心細致的指導(dǎo),務(wù)必保證公司能夠真正的了解國家法規(guī),不罔顧國法;要使有權(quán)威的審計機構(gòu)介入其中,對遞延所得稅資產(chǎn)進行審計,并由有權(quán)威的審計師出具審計報告,以此對公司起到相應(yīng)的限制作用。

    五、總結(jié)

    在淺析了遞延所得稅資產(chǎn)在確認和計量過程中對公司盈利帶來的影響后,我們察覺到了一些管理人故意利用準則來調(diào)節(jié)盈利、操作利益的行為,這是不被提倡的,更是不可取的。特別是上市公司,應(yīng)該遵循真實性謹慎性原則,對自己負責,對信息需求者負責,提供真實合理的財務(wù)報表,不做出非法行為。

    參考文獻:

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    作者簡介:莊 妍(1992-),女,漢族,碩士研究生在讀,現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學商學院,會計專業(yè)。

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