特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算比較

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，融資方式的日新月異，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展頗受居民消費(fèi)指數(shù)的影響，行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性因此而日異突顯。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算實(shí)事求是的管理變得尤為重要，一是順應(yīng)各行業(yè)政策變革的需要；二是確保會(huì)計(jì)信息的口徑一致、相互可比；三是有利于企業(yè)的投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及發(fā)展趨勢(shì)做出準(zhǔn)確判斷，同時(shí)也能滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)；證券行業(yè)會(huì)計(jì)；房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)；特殊性；核算要點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-02

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融產(chǎn)品日新月異，房地產(chǎn)界的發(fā)展頗受居民消費(fèi)指數(shù)的影響，行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性因此而日異突顯。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算實(shí)事求是的管理變得尤為重要，一是順應(yīng)各行業(yè)政策變革的需要；二是確保會(huì)計(jì)信息的口徑一致、尊重現(xiàn)實(shí)；三是有利于企業(yè)的投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及發(fā)展趨勢(shì)做出準(zhǔn)確判斷，同時(shí)也能滿足國(guó)有資產(chǎn)不流失和國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的需要。

一、行業(yè)會(huì)計(jì)異同點(diǎn)

1.各行業(yè)會(huì)計(jì)特殊性

（1）銀行會(huì)計(jì)的特殊性具體體現(xiàn)于：中央銀行制定和實(shí)施貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融界穩(wěn)定；政策性銀行則是為特定的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策服務(wù)；商業(yè)銀行則是具有法人資格并經(jīng)營(yíng)全部或部分銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。

各銀行的職能要求，使得核算重點(diǎn)有不同之處。且會(huì)計(jì)核算方法也有獨(dú)特的地方。比如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置上增加了表外科目，在憑證的使用上大量采用單式憑證，在賬務(wù)組織上采用雙線核算、雙線核對(duì)，按日提供會(huì)計(jì)報(bào)表等。

（2）證券投資公司會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)于：證券是我國(guó)金融體系中自主募集社會(huì)閑散資金的一種方式。證券投資公司的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目一般有股票、基金、期貨。其又分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司，經(jīng)紀(jì)類證券公司主要承辦的是代理業(yè)務(wù)，綜合類證券公司主要承辦的是與證券等相關(guān)的自營(yíng)買賣、承銷、咨詢等業(yè)務(wù)。鑒于證券業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，證券投資業(yè)始終將風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位，穩(wěn)健性更是證券業(yè)會(huì)計(jì)的重要原則。

（3）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)于：房地產(chǎn)開發(fā)是綜合性、系統(tǒng)性、計(jì)劃性于一體的項(xiàng)目。在政府有關(guān)政策，市政規(guī)劃指令下進(jìn)行開發(fā)與建設(shè)的。由于投資成本巨大且成本項(xiàng)目較廣，項(xiàng)目開發(fā)時(shí)間長(zhǎng)，多以分期滾動(dòng)開發(fā)方式進(jìn)行，成本計(jì)算復(fù)雜，項(xiàng)目清算前難精確計(jì)算成本。因此就形成了房地產(chǎn)融資需求大，利息開支大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。

2.各行業(yè)會(huì)計(jì)的核算難點(diǎn)

（1）銀行會(huì)計(jì)的核算難點(diǎn)：貸款業(yè)務(wù)的核算、往來業(yè)務(wù)的核算、中間擔(dān)保業(yè)務(wù)的核算、如何避免套現(xiàn)和洗錢的違法行為的發(fā)生。

（2）證券投資公司的核算難點(diǎn)：其核算的難點(diǎn)體現(xiàn)在資金資產(chǎn)的確定、資產(chǎn)的客觀估值、資金預(yù)算的控制。

（3）房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)：出讓價(jià)格與政策允許價(jià)格差異的處理問題、實(shí)際投資額與賬面價(jià)差異的處理問題、建造合同中預(yù)計(jì)損失的問題。

二、行業(yè)會(huì)計(jì)的核算要點(diǎn)

1.銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算要點(diǎn)

為加強(qiáng)行業(yè)核算信息的可比性，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的貸款業(yè)務(wù)與支付結(jié)算業(yè)務(wù)是行業(yè)會(huì)計(jì)信息交接處的要點(diǎn)。

A.任何企業(yè)及事業(yè)單位都會(huì)遇到資金周轉(zhuǎn)的問題，向銀行貸款則是必然發(fā)生的。

（1）借款單位需要借款時(shí)首先填寫“借款申請(qǐng)書”向銀行提出申請(qǐng)，并向銀行提供相關(guān)資料。銀行會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后，經(jīng)過審核，為借款單位貸款分戶賬，并存入貸款金額，分錄為：

借：短期（中長(zhǎng)期）貸款------單位（抵押貸款-----若有財(cái)物擔(dān)保）

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?-----單位

（2）貸款收回

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?-----單位

貸：短期（中長(zhǎng)期）貸-----單位（抵押貸款-----若有財(cái)物擔(dān)保）

利息收入

（3）逾期貸款的處理

借：逾期貸款-------單位（對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)-----若有財(cái)物擔(dān)保）

貸：短期（中長(zhǎng)期）貸------單位（抵押貸款-----若有財(cái)物擔(dān)保）

（4）呆賬貸款處理

借：呆滯貸款-----單位

貸：逾期貸款-----單位

貸款最重要的是按照貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定時(shí)鑒別，可將貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失貸款五類，并建立可疑和損失的備查賬薄。

并在每期提取定額的貸款損失準(zhǔn)備，

一般準(zhǔn)備金的提取

補(bǔ)提時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——提取一般準(zhǔn)備金

貸：貸款損失準(zhǔn)備——一般準(zhǔn)備金（或一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備科目）

沖回時(shí)：會(huì)計(jì)分錄與補(bǔ)提時(shí)借貸相反。

專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備金的提取

補(bǔ)提時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備——專項(xiàng)（特種）準(zhǔn)備金

沖回時(shí)：會(huì)計(jì)分錄與補(bǔ)提時(shí)借貸相反。

B.如何避免套現(xiàn)和洗錢的發(fā)生

銀行應(yīng)該建立一套完整的信用測(cè)試系統(tǒng)，在運(yùn)用信用卡套現(xiàn)和進(jìn)行大金額的交易時(shí)，可以對(duì)客戶的相關(guān)資料和信用進(jìn)行考核，對(duì)有任何不良記錄可以通過分析結(jié)果來進(jìn)行判斷，謹(jǐn)防非法套現(xiàn)和現(xiàn)金大進(jìn)大出的洗錢活動(dòng)。

2.證券行業(yè)會(huì)計(jì)的核算要點(diǎn)

證券行業(yè)的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)體現(xiàn)在資金資產(chǎn)的確定、資產(chǎn)的客觀估值、資金的預(yù)算的控制。

股票投資資金資產(chǎn)的確定

（1）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理

買入股票成交日：

借：股票投資（按股票成交總額加相關(guān)費(fèi)用）

貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款）

應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商傭金）

資金交收日：

借：證券清算款（按實(shí)際支付的證券清算款）

貸：結(jié)算備付金

賣出股票成交日：

借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）

貸：股票投資（按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本）

應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商傭金）

貸或借：股票差價(jià)收入

資金交收日：

借：結(jié)算備付金（按實(shí)際支付的證券清算款）

貸：證券清算款

封閉式基金的發(fā)行

基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按基金單位發(fā)行總額，貸記“實(shí)收基金”科目，按其差額，貸記“其他收入” 科目。

開放式基金認(rèn)購(gòu)及申購(gòu)

（1）基金申購(gòu)確認(rèn)日

借：應(yīng)收申購(gòu)款

貸：實(shí)收基金

未實(shí)現(xiàn)利得

損益平準(zhǔn)金

（2）實(shí)際收到申購(gòu)款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收申購(gòu)款

3.房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)

房地產(chǎn)核算的要點(diǎn)在于三點(diǎn)：

（1）出讓價(jià)格與政策允許價(jià)格差異的處理問題，它主要出現(xiàn)于以土地使用權(quán)投資于開發(fā)項(xiàng)目，一方面為保證國(guó)土資產(chǎn)不流失，要進(jìn)行合理估價(jià)，另一方面就是做好賬務(wù)處理：

第一種：房地產(chǎn)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，但并沒有形成股權(quán)。

轉(zhuǎn)出土地使用權(quán)時(shí)：

借：預(yù)付賬款（土地使用權(quán)的公允價(jià)值）

貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入（差額）

取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)：

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：預(yù)付賬款

第二種：其他企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，也沒有形成股權(quán)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)：

借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

貸：遞延收益

分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)：

借：遞延收益

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

第三種：房地產(chǎn)企業(yè)以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資于其他房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。

轉(zhuǎn)出土地使用權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（土地使用權(quán)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)）

貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入（差額）

（2）出現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)中的實(shí)際投資額與賬面價(jià)差異的處理問題

一種，在公允價(jià)值模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)，公允價(jià)值超過賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積”，低于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

以后在資產(chǎn)負(fù)債表日，再按當(dāng)日的該房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額進(jìn)行調(diào)整，將差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

另一種，在公允價(jià)值模式下，不允許對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

（3）合同中預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確認(rèn)

第一，預(yù)計(jì)損失是指合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入。

第二，如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

作者簡(jiǎn)介：翦象悅（1975-），女，維吾爾族人，湖南常德人，本科，講師，研究方向：行業(yè)會(huì)計(jì)區(qū)別。