網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易下稅收征管的可行性分析及未來(lái)展望——基于C2C模式下的分析

上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué) 王嘉鈴 丁奕楠 李依婷 任潤(rùn)心

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易下稅收征管的可行性分析及未來(lái)展望——基于C2C模式下的分析

上海對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué) 王嘉鈴 丁奕楠 李依婷 任潤(rùn)心

隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)在日常生活中越來(lái)越普及，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物也逐漸成為人們進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)的重要內(nèi)容。同時(shí)，現(xiàn)代社會(huì)高頻率的生活節(jié)奏導(dǎo)致人們很難騰出時(shí)間上街購(gòu)物，而網(wǎng)上店鋪具有價(jià)格實(shí)惠、購(gòu)買方便等特點(diǎn)，使越來(lái)越多的人將目光從實(shí)體商務(wù)轉(zhuǎn)向諸如淘寶、天貓等一系列電子商務(wù)。隨著電子商務(wù)受到越來(lái)越多人的歡迎，是否對(duì)其和實(shí)體商務(wù)一樣進(jìn)行征稅這一問(wèn)題引發(fā)了各界的廣泛討論。本文將從對(duì)C2C稅收征管的特點(diǎn)、對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的影響因素和加強(qiáng)C2C稅收征管的建議三個(gè)方面展開詳細(xì)討論。

電子商務(wù) C2C 稅收征管

1　B2B、B2C和C2C的內(nèi)涵

首先，我們來(lái)簡(jiǎn)單了解一下B2B、B2C和C2C這三種網(wǎng)絡(luò)基本銷售模式，并進(jìn)行簡(jiǎn)單區(qū)分。根據(jù)交易雙方主體的不同，可以將網(wǎng)絡(luò)銷售分為三種形式。B2B，是英文Business to Business的縮寫，是商家（泛指企業(yè)）對(duì)商家的電子商務(wù)模式。國(guó)內(nèi)目前比較知名的B2B網(wǎng)站綜合類：阿里巴巴、環(huán)球資源網(wǎng)、中國(guó)制造網(wǎng)等，B2C（Business To Consumer）模式，指企業(yè)與個(gè)人之間的交易。B2B模式和B2C模式下的交易行為需要納稅已經(jīng)毋庸置疑，也得到了法院判例的支持。C2C，是英文Consumer to Consumer（個(gè)人對(duì)個(gè)人）的縮寫，它同B2B、B2C一樣，都是電子商務(wù)的模式之一。不同的是，C2C是個(gè)人對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)模式，買賣雙方可以在商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行自主交易，賣方主動(dòng)提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品購(gòu)買。國(guó)內(nèi)目前最為傳統(tǒng)和知名的C2C網(wǎng)站是淘寶，而目前活躍于微信朋友圈的微商也是C2C銷售模式的典型代表。同時(shí)，部分如京東等B2C類型的網(wǎng)站目前也開辟出部分C2C的銷售功能，即個(gè)人（商戶）向網(wǎng)站購(gòu)買攤位從事線上銷售行為，而一般這類網(wǎng)站對(duì)該類型的個(gè)人（商戶）都有比較嚴(yán)格的入駐門檻。而不同于B2B和B2C，國(guó)家對(duì)C2C型電子商務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行征稅。

可以說(shuō)，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，從流程和普及范圍等方面來(lái)講，C2C模式的網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)已經(jīng)具備了較為成熟完善的體系，客觀上為我們找準(zhǔn)落腳點(diǎn)，推開個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管措施提供了基本條件。但為什么國(guó)家仍未對(duì)C2C型電子商務(wù)進(jìn)行征稅呢？為了更好地分析這一現(xiàn)象，我們先來(lái)看一個(gè)關(guān)于微商的例子。

微商是微信近年來(lái)發(fā)展迅速的朋友圈經(jīng)濟(jì)代表，2014年，微商人群達(dá)到1000萬(wàn)，微商交易額在這一年沖破千億元大關(guān)，一路飆升至1500億元，從以上數(shù)據(jù)不難看出，微商交易已經(jīng)成為一種新興的電子商務(wù)形式。但微商的發(fā)展不僅給政府部門監(jiān)管帶來(lái)了新的難題，也給稅收征管帶來(lái)了一大難題。筆者通過(guò)觀察日常的微商交易行為，發(fā)現(xiàn)微商交易幾乎全部是通過(guò)利用朋友圈的宣傳渠道實(shí)現(xiàn)的，支付用紅包，沒(méi)有固定的交易地點(diǎn)和有效的支付憑證，很難確定納稅的服務(wù)場(chǎng)所和支付性質(zhì)。而且和其他C2C交易模式一樣，不同于傳統(tǒng)交易行為，微商營(yíng)業(yè)不需要經(jīng)營(yíng)憑證。有很多賣家甚至不愿向平臺(tái)提出開店申請(qǐng)，只在朋友圈進(jìn)行宣傳，然后直接使用微信紅包功能和買方進(jìn)行交易，整個(gè)過(guò)程不需要任何單據(jù)，一些微商甚至連進(jìn)貨、發(fā)貨的環(huán)節(jié)都省去了，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)連賣方是誰(shuí)都無(wú)法確定，更別提去核定其收入和成本了。

由此看出，對(duì)諸如微商這樣的C2C交易模式進(jìn)行有效征稅很難。而從微商這一事例，我們可以延伸到整個(gè)C2C交易模式征稅困難的原因，我們總結(jié)出了以下幾點(diǎn)。

1.1納稅主體的不確定

對(duì)于大多數(shù)歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)，關(guān)于電商征稅，他們有自己的政策，比如說(shuō)美國(guó)各州基本都要繳消費(fèi)稅，例如加州征收8.25%的消費(fèi)稅，網(wǎng)購(gòu)時(shí)商家會(huì)直接將稅金計(jì)入消費(fèi)者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過(guò)《2013市場(chǎng)公平法案》，該法案是美國(guó)第一個(gè)全國(guó)性互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)稅提案，規(guī)定美國(guó)各州政府可以對(duì)電商跨區(qū)進(jìn)行征稅。其他國(guó)家也照此道理規(guī)定C2C的征稅途徑?，F(xiàn)行稅法的納稅人是指工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)登記的有一定的財(cái)產(chǎn)和資金，以及固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并能承擔(dān)民事責(zé)任的法人或自然人。而電子商務(wù)中的交易則是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成，交易雙方并不一定需要經(jīng)過(guò)工商登記，稅務(wù)登記更是無(wú)從談起。這一點(diǎn)在B2B模式、B2C模式中還比較容易得到解決，因?yàn)槠髽I(yè)的登記注冊(cè)還有法可依。但是在C2C模式中，它的用戶結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜。C2C平臺(tái)注冊(cè)條件很低，幾乎對(duì)所有人開放。以淘寶為例，開店保證金僅需1000元，這無(wú)疑吸引了許多小型商家注冊(cè)。由于交易雙方都是個(gè)人，是否需要經(jīng)過(guò)工商登記并完成稅務(wù)登記并沒(méi)有被法律明確規(guī)定過(guò)。此外，買家和賣家身份的相互轉(zhuǎn)換以及交易形式的隨意性和多元性進(jìn)一步激化了C2C的繁雜性。大量的C2C模式的交易法律法規(guī)只要求實(shí)行實(shí)名制，而無(wú)強(qiáng)制登記，所以國(guó)家要想對(duì)所有C2C商戶進(jìn)行征稅是很困難的。

1.2納稅客體的多樣化

納稅客體對(duì)稅收征管影響主要是稅種的確定。C2C模式下的交易內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，且不限于有形之物。C2C交易模式下的商品數(shù)量眾多，質(zhì)量參差不齊。相比于其他電子商務(wù)模式，C2C并沒(méi)有統(tǒng)一的進(jìn)貨渠道，店鋪商品質(zhì)量得不到保障，甚至有黑心賣家通過(guò)網(wǎng)絡(luò)售賣一些國(guó)家明令禁止的產(chǎn)品。C2C模式下交易的產(chǎn)品中既有正品，也有仿冒品。既有大工廠生產(chǎn)的，也有小作坊生產(chǎn)的，涵蓋了從高級(jí)商場(chǎng)到街邊小攤的商品。商品信息如此繁雜，很難做到監(jiān)管有力。而現(xiàn)有的法律對(duì)于市場(chǎng)上出現(xiàn)的新型商品形式并無(wú)相應(yīng)的規(guī)定。從現(xiàn)有的法律來(lái)看，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅、流轉(zhuǎn)稅，都無(wú)明確將C2C模式下的交易納入征管范圍。

1.3 稅基的不確定

傳統(tǒng)稅收的征管重點(diǎn)是紙面單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照這些紙面單證確定計(jì)稅依據(jù)。C2C模式交易的無(wú)紙化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)計(jì)稅方式無(wú)從下手。就拿前面說(shuō)過(guò)的微商這個(gè)例子來(lái)講，交易大都是通過(guò)微信紅包支付、通過(guò)聊天進(jìn)行推銷，不可能有完整的賬目記載。且這種交易模式下的交易量繁雜，每筆交易金額又不大，匯總這些交易信息將會(huì)消耗大量的人力甚至財(cái)力，得不償失。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅僅通過(guò)傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目無(wú)法很好地實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的目的。

1.4不利于促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展

雖然現(xiàn)在我國(guó)電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展階段，在很多人看來(lái)現(xiàn)在C2C商戶已經(jīng)不需要國(guó)家的政策保護(hù)了，但是，（1）C2C與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，電子技術(shù)的發(fā)展息息相關(guān)，它的發(fā)展也會(huì)帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展；（2）對(duì)于很多個(gè)體商戶來(lái)說(shuō)在網(wǎng)上開店很方便是他們收入的另一個(gè)途徑，而且他們賺的錢也不多。征稅也許對(duì)他們來(lái)說(shuō)打擊很大，如果網(wǎng)上開店門檻變高的話很多人也就不能開店了，增加了失業(yè)率，那電商征稅法案一出就不僅僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，還有可能引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。所以，對(duì)于新法案的頒布實(shí)行還要慎重細(xì)思。對(duì)于其他商戶來(lái)說(shuō)對(duì)C2C征稅是一種體現(xiàn)國(guó)家公平性勢(shì)在必行的做法，但是，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的角度上來(lái)考慮，還需要進(jìn)一步考慮。（3）根據(jù)調(diào)查顯示（見圖1），從2011年至今，C2C占交易總規(guī)模逐年上升，B2C比例卻在逐年下降，本來(lái)對(duì)C2C進(jìn)行征稅就有困難，規(guī)模一直加大這對(duì)于實(shí)行征稅政策而言更是難上加難。

2　對(duì)C2C征稅是否必要

筆者認(rèn)為，對(duì)C2C征稅利大于弊。在前不久的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，電商征稅又成為熱點(diǎn)。在會(huì)上財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉說(shuō)過(guò)：電子商務(wù)不征稅不公平。目前國(guó)內(nèi)包括京東、亞馬遜中國(guó)、聚美優(yōu)品等十余家第三方平臺(tái)型B2C電商，其賣家均已在工商注冊(cè)正常納稅，而淘寶網(wǎng)的C2C平臺(tái)上的中小賣家絕大部分是個(gè)人網(wǎng)店沒(méi)有納入征稅范疇。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，征稅是必然趨勢(shì)。政策必須考慮到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平原則，所以對(duì)C2C征稅是不可避免的。況且，從已經(jīng)收集到的數(shù)據(jù)來(lái)看C2C已經(jīng)成為市場(chǎng)上不可忽視的一部分，如果不對(duì)其征稅會(huì)造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平的現(xiàn)象，或有不法商販會(huì)利用這個(gè)法律空隙賺取大筆利潤(rùn)。

圖1　2011年～2016年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物B2C和C2C占總交易規(guī)模比率

綜上所述，盡管C2C電子商務(wù)模式征稅面臨重重困難，但借助現(xiàn)有法律的修改與完善以及相關(guān)先進(jìn)征稅手段的引入，難點(diǎn)是可以逐步解決的。而對(duì)其征稅也符合稅收平等與稅收公平原則，有利于增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)稅收這一宏觀調(diào)控手段的作用。如今，美國(guó)、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家都對(duì)電商征稅有各自明確的法律規(guī)定，并且已經(jīng)實(shí)施，于國(guó)內(nèi)而言，也要盡快跟上步伐，那么對(duì)電商進(jìn)行征稅必然是未來(lái)網(wǎng)購(gòu)的趨勢(shì)。因此，對(duì)于C2C征稅也是必要的，關(guān)鍵就在于如何加強(qiáng)對(duì)于C2C稅收的監(jiān)管使得征稅更加順利。

3　建議

3.1建立完善的登記制度

鑒于C2C開網(wǎng)店的門檻低，想要開店的賣家無(wú)須辦理工商登記和稅務(wù)登記，無(wú)須身份驗(yàn)證以及財(cái)產(chǎn)擔(dān)保等手續(xù)，只需在第三方平臺(tái)注冊(cè)登錄賬號(hào)便可以開店，即只需實(shí)名制就可以免費(fèi)開店。所以，為加強(qiáng)征稅監(jiān)管就要制定一套比原先更為嚴(yán)格的登記制度方案。賣家需要進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，提供詳細(xì)的身份信息和聯(lián)系方式，確保更為清晰明確的納稅主體，征稅難點(diǎn)之一在于C2C比例過(guò)高難以管理，完善登記制度有利于均衡穩(wěn)定B2C和C2C的規(guī)模以及加強(qiáng)C2C平臺(tái)監(jiān)管。在營(yíng)業(yè)額等數(shù)據(jù)方面若存在問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)能更容易地找到賣家解決問(wèn)題。隨著門檻的提高，開網(wǎng)店的數(shù)量無(wú)疑會(huì)減少，對(duì)于那些因?yàn)殚T檻低而開網(wǎng)店的賣家可能會(huì)因?yàn)檫^(guò)程繁瑣而放棄注冊(cè)網(wǎng)店，可以在一定程度上減少不誠(chéng)信賣家的數(shù)量和逃稅漏稅的情況。

3.2加強(qiáng)與第三方平臺(tái)的合作

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將第三方平臺(tái)作為納稅中介進(jìn)行數(shù)據(jù)評(píng)估、匯總與審核，原本需要納稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的所有任務(wù)分散給兩方處理，提高辦事效率。比如支付寶作為第三方支付平臺(tái)將每月網(wǎng)店的營(yíng)業(yè)額匯總給稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)本身根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算所要征稅的稅額，既而通知各網(wǎng)店的賣家，賣家再通過(guò)支付寶進(jìn)行稅額的支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付寶那里收到賣家所繳稅額。再比如也可以通過(guò)與物流公司的合作，物流公司的單號(hào)查詢可查到賣家的發(fā)貨地址，對(duì)于納稅人逃稅的情況也可以根據(jù)登記的詳細(xì)信息找到納稅人并予以一定處罰和警告。加強(qiáng)與第三方平臺(tái)的合作便是加強(qiáng)了信息管理與處理能力，本應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)部門負(fù)責(zé)的征稅也可以發(fā)展成同第三方一起多平臺(tái)監(jiān)管征稅過(guò)程，在高效和減少人力物力成本的同時(shí)起到了加強(qiáng)管制的作用。

3.3加強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票的試點(diǎn)

電子發(fā)票相對(duì)于普通發(fā)票有不少優(yōu)點(diǎn)，最重要的是，它可以利用第三方平臺(tái)統(tǒng)一開具，解決了很多網(wǎng)店沒(méi)有實(shí)體店也沒(méi)有在工商稅務(wù)局注冊(cè)，即沒(méi)有開具發(fā)票的資質(zhì)等問(wèn)題，繳納稅收就更方便了。對(duì)于B2B以及B2C來(lái)說(shuō)根據(jù)電子發(fā)票來(lái)征稅更方便了他們的管理。但是，對(duì)于弱小的C2C來(lái)說(shuō)需要進(jìn)一步考慮，比如限定免征額或者先繳稅后返稅。在政策和稅率上C2C還是需要優(yōu)待的。筆者認(rèn)為可以參考美國(guó)的《市場(chǎng)公平議案》。

3.4通過(guò)各種途徑減小C2C商戶的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

減少稅收負(fù)擔(dān)并不意味著不征稅，之前也說(shuō)到征稅是未來(lái)的一個(gè)必然趨勢(shì)，但是，一旦對(duì)店鋪征稅勢(shì)必會(huì)影響銷售量和商品價(jià)格，C2C模式下的個(gè)人賣家收入有限，征稅對(duì)他們來(lái)說(shuō)也會(huì)造成負(fù)擔(dān)，減少稅負(fù)便緩解了納稅人的壓力以及銷售量和價(jià)格的波動(dòng)，至于稅負(fù)應(yīng)該減少多少就要依據(jù)銷售額、地區(qū)、收入等因素而定。并且剛開始實(shí)行征稅的時(shí)候，還要設(shè)置一個(gè)合理的起征點(diǎn)，同時(shí)也要借鑒B2B和B2C模式下的征稅經(jīng)驗(yàn)。為此，我們可以在頒布法案之前對(duì)C2C的情況做一個(gè)全面了解，不僅要從各種銷售數(shù)據(jù)、銷售范圍出發(fā)，還要將網(wǎng)上商戶本身的財(cái)力情況納入考慮范圍。

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［4］ 國(guó)外對(duì)電商怎么征稅［N］.齊魯晚報(bào)，2014-08-19.

［5］ 袁紫涵.電子商務(wù)稅收政策國(guó)際比較與借鑒［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊，2014（7）.

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