會計職業(yè)道德的重要性問題

謝京萱

【摘 要】 在我國資本市場飛速發(fā)展的大環(huán)境下，在投資者進(jìn)行決策過程的重要的依據(jù)則是上市公司公開披露的財務(wù)信息，投資者的重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)信息中的真實性及其盈利性指標(biāo)。當(dāng)財務(wù)信息被投資者及社會公眾特別關(guān)注時，我國的證券市場上則頻繁出現(xiàn)越來越多的上市公司財務(wù)舞弊事件。財務(wù)舞弊不僅不能正式反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，并且對廣大投資者造成了損害，嚴(yán)重影響資本市場的健康有序發(fā)展。如何發(fā)現(xiàn)并防范上市公司財務(wù)舞弊事件，保護(hù)相關(guān)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，則是一個刻不容緩的問題。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)道德 新大地 重要性

一、問題的提出

在我國發(fā)展社會主義的進(jìn)程中， 廣大會計工作者保持著愛崗敬業(yè)等一系列準(zhǔn)則， 不僅對我國經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)， 同時也有助于會計職業(yè)道德的建設(shè)， 但也存在著一系列問題。

一是會計信息的披露內(nèi)容不真實、不客觀、不公正， 例如編制虛假的會計憑證， 出具虛假的會計報表。

二是會計信息的披露內(nèi)容不充分， 主要包括與公司發(fā)展的息息相關(guān)的信息內(nèi)容陳述不充分。

三是會計信息的披露內(nèi)容不及時， 其中上市公司披露的信息與其股票的市價具有極高的關(guān)聯(lián)度， 此類會計信息通常起到價格信號的作用。

二.案例概況

（一）企業(yè)概況

廣東新大地生物科技股份有限公司2004年成立，創(chuàng)立初期公司叫做廣東新大地生物科技有限公司，在2008年更名為廣東新大地生物科技股份有限公司。

（二）新大地財務(wù)舞弊過程

新大地于2012年4月12日，首次申請在創(chuàng)業(yè)板上市并且公開發(fā)行股票，預(yù)先披露于中國證監(jiān)會網(wǎng)站，而后在2012年5月18日召開的證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委2012年第36次會議上獲得通過。但是在2012年5月下旬，經(jīng)過證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大量事實與公司公布的招股說明書中所披露的信息不一致，暗示著新大地公司存在著涉嫌虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，且有十分明顯的財務(wù)數(shù)據(jù)自相矛盾現(xiàn)象。2012年6月，中國證監(jiān)會已終止對廣東新大地生物科技股份有限公司首發(fā)上市申請的后續(xù)審查。

（三）新大地財務(wù)舞弊后果

2013年5月31日，證監(jiān)會在對廣東新大地生物科技股份有限公司涉嫌造假上市事件調(diào)查完成后，宣布了其調(diào)查結(jié)果及其相關(guān)的處罰決定。這也預(yù)示著新大地是首個通過創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委審核后由于媒體質(zhì)疑其上市過程中造假，而終止IPO進(jìn)程的公司。

三.動因分析

（一）壓力

為取得上市資格，在其自身的條件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定對企業(yè)上市的要求的條件下，新大地希望在上市后獲得融資，但為了能夠使公司順利通過審核，實現(xiàn)融資的目標(biāo)，則實施了財務(wù)舞弊，偽造財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實情況，欺詐上市，騙取投資者的投資。在一級市場上，新股供給的額度與需求額度相比數(shù)據(jù)大大減少，因此上市名額較為稀缺，導(dǎo)致每個爭取上市的公司都在盡力擴(kuò)大其資源額度，以最大化地募集資本。

（二）借口

在制度背景相同的情況下，各公司各自具有不用的經(jīng)濟(jì)壓力，因此爭取上市的公司有可能做出財務(wù)舞弊的行為。如果企業(yè)的管理者在道德上缺乏誠信，即使該企業(yè)具有完善的內(nèi)控制度，仍不能避免該企業(yè)會發(fā)生財務(wù)舞弊。

（三）機(jī)會

從新大地公司內(nèi)外部分析造成新大地公司財務(wù)舞弊事件的因素，一部分原因是由于外部監(jiān)管和股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡，為實施舞弊提供了契機(jī)。上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊，其中一個關(guān)鍵因素就是舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于舞弊所帶來的收益。但是由于我國對上市公司的財務(wù)舞弊行為的處罰措施不嚴(yán)厲，使一些企業(yè)愿意冒一定的風(fēng)險進(jìn)行財務(wù)舞弊。

四.案例結(jié)論和對策

（一）結(jié)論

改革開放后我國證券市場通過二十余年的成長，獲得了令人矚目的成效，然而還有一些上市公司通過虛假的財務(wù)報告誤導(dǎo)股東與投資者的案例。這種行為理應(yīng)得到證券監(jiān)管部門和投資者足夠的關(guān)注。

當(dāng)前已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)舞弊案例大多是上市公司管理層采取的舞弊，這將引起注冊會計師更進(jìn)一步完善日后的工作。伴隨著公司上市制度與企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則的不斷完善，這將在一定程度上對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行限制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在動機(jī)、機(jī)會和借口方面防范并且治理企業(yè)所發(fā)生的財務(wù)舞弊事件，使舞弊行為發(fā)生概率降低。

（二）對策

鑒于我國上市公司財務(wù)舞弊面臨的壓力主要獲取上市資格的經(jīng)濟(jì)壓力，上市公司會虛增利潤率來達(dá)到證監(jiān)會對財務(wù)指標(biāo)的要求。為了減輕上市公司的融資壓力，上市公司應(yīng)拓寬融資途徑，并樹立正確的股權(quán)融資成本概念，合理高效使用所募集的資金。上市公司采用多方面途徑進(jìn)行融資，而并非僅通過上市進(jìn)行融資，這樣能夠大大減輕上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的壓力。

另一方面，證監(jiān)會應(yīng)進(jìn)一步完善我國IPO信息披露制度，并且強(qiáng)化其監(jiān)管職能，同時增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)的自律性；國家也應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)及行業(yè)內(nèi)部規(guī)范，增強(qiáng)對舞弊行為的處罰力度。同時，建立健全對財務(wù)舞弊行為的處罰制度，使上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生成本于風(fēng)險高于獲得的收益，從成本收益角度考慮可以對上市公司的財務(wù)舞弊行為起到一定的限制作用。主要措施包括：建立健全公司內(nèi)部控制制度、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)董事會的獨(dú)立性、保證獨(dú)立董事的權(quán)力。

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