針對節(jié)約型社會的綠色財政稅收政策分析

王香蓮

【摘 要】 我國現(xiàn)行稅收政策中涉及節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境方面的綠色財政稅收政策還不多，在創(chuàng)建節(jié)約型社會中的調(diào)節(jié)力度還不夠。怎樣優(yōu)化我國現(xiàn)行稅收體制，建立和完善綠色稅收制度體系顯得特別重要。本文首先介紹稅收政策在促進(jìn)節(jié)約型社會中的作用，后分析了涉及綠色財政稅收政策的三大稅種現(xiàn)狀及存在的問題，并提出對策，希望能為我國稅收政策在建設(shè)節(jié)約型社會中發(fā)揮更大的作用提供參考。

【關(guān)鍵詞】 節(jié)約型社會 稅收 綠色

生存與發(fā)展是二十一世紀(jì)的主題，自改革開放以來，中國的經(jīng)濟(jì)增長取得了舉世矚目的成就，但就在這個過程中我們?yōu)楣I(yè)化和經(jīng)濟(jì)增長付出了沉重的代價，面臨資源枯竭和環(huán)境污染的問題。建設(shè)節(jié)約型社會是勢在必行。目前，我國的稅收制度中體現(xiàn)綠色效應(yīng)的稅收政策還很少。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，正確使用稅收政策對建設(shè)節(jié)約型社會意義重大。

一、稅收在建設(shè)節(jié)約型社會中的作用

稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的重要工具，在確保社會和經(jīng)濟(jì)運行良好的運行中有巨大的作用。在建設(shè)節(jié)約型社會中，我們應(yīng)發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，以減少環(huán)境污染。稅收在建設(shè)節(jié)約型社會中的作用，主要體現(xiàn)在四個方面。首先，通過調(diào)整稅收政策，引導(dǎo)市場主體根據(jù)建設(shè)節(jié)約型社會的要求調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)活動，加強其在社會經(jīng)濟(jì)中的節(jié)約意識。第二，促進(jìn)了資源節(jié)約技術(shù)的開發(fā)及使用。第三，鼓勵企業(yè)回收資源，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)利用。第四，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化，為最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變助力。

二、 我國綠色稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

綠色稅收也被稱為環(huán)境稅或生態(tài)稅，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，促進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費為目的的稅收。我國政府對環(huán)境保護(hù)一直非常重視，現(xiàn)行的稅收政策中已經(jīng)包含一些綠色稅收的成分，其采取 “獎限結(jié)合”的辦法引導(dǎo)人們在生產(chǎn)和消費過程中進(jìn)行選擇，起到了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染導(dǎo)向作用。但我國綠色稅收制度體系還不夠全面、完整、系統(tǒng)，稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容還需要不斷的豐富和發(fā)展。

（1）資源稅

我國現(xiàn)行資源稅只對煤炭、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源征收，其它需要節(jié)約保護(hù)的水、森林、草原、灘涂、地?zé)岬茸匀毁Y源未在征收范圍內(nèi)。并且目前的資源稅計稅依據(jù)是根據(jù)企業(yè)的銷售量或自用量，企業(yè)開采后未銷售和未自用的則不在征收范圍內(nèi)。另外，資源稅收入大部分歸地方政府所有，地方對資源的亂采亂伐存在一定程度上的縱容，使生態(tài)環(huán)境的惡化。

（2）增值稅

增值稅優(yōu)惠政策是我國實施的最有利于資源節(jié)約的稅收政策之一，但其還存在很多不足之處。例如增值稅方面在再生資源利用方面，對生產(chǎn)原料中摻雜“三廢”比例高于30%的特定建材產(chǎn)品才會實行稅收優(yōu)惠，但該比例過高，很多企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量和工藝的限制達(dá)不到要求因而無法享受該項優(yōu)惠；在可再生能源中目前僅對小型水電按6%，大中型沼氣按13%的低稅率征收，其他新能源及可再生能源未享受到優(yōu)惠規(guī)定。

（3）企業(yè)所得稅

我國現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是企業(yè)所得稅，但我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主，優(yōu)惠很難達(dá)到預(yù)期效果。原則上從事有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的項目的企業(yè)都可以免征、減征企業(yè)所得稅。但現(xiàn)階段還主要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)很難享受到優(yōu)惠，并且與軟件和集成電路等行業(yè)相比，其他高科技行業(yè)的優(yōu)惠較少。

三、構(gòu)建中國綠色稅收的對策

目前我國涉及環(huán)保的稅種主要有資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、耕地占用稅等，但還沒有一個稅種專門保護(hù)環(huán)境。雖然目前各個稅種在減輕環(huán)境污染，加強環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了一定的積極作用，但與期望的在資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)上的調(diào)節(jié)力度還相距甚遠(yuǎn)，需要對其進(jìn)行改革、調(diào)整、完善，甚至設(shè)立專門的稅種。

（1）改革資源稅

首先要擴(kuò)大資源稅征稅范圍，在已有的資源稅征稅范圍上，增加土地、水、草原、森林、灘涂及地?zé)岬刃枰?jié)約、保護(hù)的自然資源品種，使資源稅在調(diào)節(jié)納稅人自覺地合理地開采和使用自然資源上充分發(fā)揮作用。其次，要調(diào)整計稅依據(jù)，調(diào)整為按產(chǎn)量計稅，企業(yè)開采后未出售和未自用的資源都需課稅，為了保證企業(yè)的利潤最大化，企業(yè)必然會節(jié)約資源，從而避免資源的過度開采。最后，針對非再生性、非替代性、稀缺性資源要提高單位計稅稅額，對其開采要課以重稅。

（2）調(diào)整增值稅

調(diào)整增值稅，對廢物利用的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。對廢物利用的比例要設(shè)置個層級，達(dá)到一定的比例給予相對應(yīng)的獎勵，對廢物利用的比例越高稅收優(yōu)惠幅度越大。調(diào)整增值稅優(yōu)惠政策涉及范圍，將各種有利于節(jié)能減排的新能源或可再生能源納入優(yōu)惠范圍。同時，對節(jié)能效果明顯但價格高不易推廣的節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品加大稅收上的支持，如一定期限內(nèi)實行增值稅減免或征即退優(yōu)惠措施?？紤]對境外捐贈用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器和設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（3）完善企業(yè)所得稅

首先要擴(kuò)大稅收減免范圍，對于積極購置機(jī)器設(shè)備和技術(shù)用于改進(jìn)工藝流程從而節(jié)約資源、防治污染的企業(yè)或者在資源開采及利用中注重節(jié)約，提高了資源回收率的企業(yè)都給予稅收減免優(yōu)惠。其次，加大稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大對“三廢”利用以外企業(yè)的優(yōu)惠，凡是開展有利于資源節(jié)約生產(chǎn)行為，并取得一定效果的企業(yè)均應(yīng)享受一定的優(yōu)惠。

結(jié)語：

稅收作為市場經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要的經(jīng)濟(jì)手段，在保護(hù)資源、促進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)方面有著得天獨厚的優(yōu)勢。我國應(yīng)盡快對現(xiàn)有涉及環(huán)境保護(hù)各個稅收政策進(jìn)行整合完善，建立含有專門的環(huán)境稅或生態(tài)稅的中國特色的綠色稅收體系，加強稅收在經(jīng)濟(jì)活動中的鼓勵和限制作用，促進(jìn)我國資源的節(jié)約、利用和回收以及環(huán)境保護(hù)。

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