財(cái)務(wù)倫理文獻(xiàn)綜述

汪陳曉

【摘 要】 近年來，越來越多的企業(yè)日益重視企業(yè)的財(cái)務(wù)倫理的行為。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)倫理的研究層出不窮。本文按照理論與實(shí)務(wù)兩大層面，將現(xiàn)有的財(cái)務(wù)倫理文獻(xiàn)分成兩大類，并針對(duì)每一類文獻(xiàn)具體的梳理，旨在認(rèn)識(shí)目前財(cái)務(wù)倫理研究的現(xiàn)狀，了解財(cái)務(wù)倫理研究的方法和研究的方向，為后續(xù)研究打下良好的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)倫理 理論 實(shí)務(wù)

財(cái)務(wù)倫理實(shí)際上就是企業(yè)倫理的一部分，主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者與代理人，代理人與雇員之間處理彼此關(guān)系所持有的各種倫理標(biāo)準(zhǔn)以及達(dá)成的倫理共識(shí)狀態(tài)，主要是企業(yè)利潤(rùn)是否合理和經(jīng)營(yíng)是否規(guī)范性。

國(guó)外學(xué)者相關(guān)研究起步早，Nyberg（1997）主要從公共產(chǎn)品的角度來分析企業(yè)的倫理問題，認(rèn)為企業(yè)倫理的水平高低會(huì)影響到公共產(chǎn)品帶來的福利大小，如果企業(yè)的整體倫理道德水平較高，對(duì)社會(huì)是有利的。Rosenthal （2001）提出了，企業(yè)的倫理道德水平較高可以使企業(yè)的收益增加，相反企業(yè)的倫理道德水平較低則不利于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。RoseBrickley和zimmerman（2002）指出，有良好的財(cái)務(wù)倫理作為指導(dǎo)的企業(yè)，前景和價(jià)值都會(huì)被認(rèn)為較好。

我國(guó)正式提出財(cái)務(wù)倫理概念是2004年舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆理事會(huì)第二次會(huì)議上，此后學(xué)者們開始對(duì)財(cái)務(wù)倫理進(jìn)行深入探討，但因?yàn)槠鸩捷^晚，研究的深度和廣度還不夠。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)倫理的研究主要集中在于財(cái)務(wù)倫理理論層面，財(cái)務(wù)倫理實(shí)務(wù)運(yùn)用層面。

財(cái)務(wù)倫理的理論層面主要涉及財(cái)務(wù)倫理的特征、功能、財(cái)務(wù)利益與財(cái)務(wù)道德的關(guān)系等。王擎（2006）從財(cái)務(wù)管理的內(nèi)蘊(yùn)倫理性出發(fā)，剖析財(cái)務(wù)倫理的特征，指出財(cái)務(wù)倫理是財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中人與人所體現(xiàn)出來的價(jià)值屬性和倫理關(guān)系特質(zhì)。伍妍（2003）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊功能，即內(nèi)部理財(cái)功能和外部融資功能入手，分析了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的道德風(fēng)險(xiǎn)和倫理原則，論述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中道德失控的主要表現(xiàn)。王素蓮、柯大剛（2006）從財(cái)務(wù)倫理的視角出發(fā)，指出財(cái)務(wù)倫理包括財(cái)務(wù)倫理化和倫理財(cái)務(wù)化，財(cái)務(wù)與倫理擁有同構(gòu)的價(jià)值取向-利益，共同的存在范疇-管理，同質(zhì)的追求目標(biāo)，財(cái)務(wù)倫理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以解釋或解決現(xiàn)實(shí)生活中的一些非理性行為問題。陳理浩（2008 ）從目的論原則、道義論原則、相對(duì)論原則、社會(huì)契約論原則這四個(gè)原則論述企業(yè)的財(cái)務(wù)倫理，認(rèn)為財(cái)務(wù)利益和財(cái)務(wù)道德的關(guān)系問題以及財(cái)務(wù)道德和財(cái)務(wù)利益對(duì)財(cái)務(wù)有無反作用的問題決定著如何解決財(cái)務(wù)道德的根源、本質(zhì)、社會(huì)作用和發(fā)展規(guī)律問題，也決定著各種企業(yè)財(cái)務(wù)道德體系的原則和規(guī)范， 也決定著各種企業(yè)財(cái)務(wù)道德的標(biāo)準(zhǔn)、方向和方法。

財(cái)務(wù)倫理實(shí)務(wù)運(yùn)用層面主要是從定量和定性兩個(gè)方面從企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)行為等體現(xiàn)的財(cái)務(wù)倫理觀。在定性研究方面，張娟（2005）研究孔子的財(cái)務(wù)倫理觀，孔子的財(cái)務(wù)倫理觀體現(xiàn)在核算誠(chéng)信，理財(cái)要崇尚節(jié)儉等。黃娟（2006）研究管仲的財(cái)務(wù)倫理觀，流露出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理思想，即從籌資倫理，投資倫理，分配倫理三個(gè)方面。

對(duì)于財(cái)務(wù)倫理進(jìn)行實(shí)證研究，主要運(yùn)用的方法有問卷調(diào)查法、專家打分法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、回歸分析法。黃娟（2012）用問卷調(diào)查方法實(shí)證分析上市公司財(cái)務(wù)倫理氣氛與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司自利主義的財(cái)務(wù)倫理氣氛與財(cái)務(wù)失控行為的發(fā)生呈正相關(guān)關(guān)系；遵守道德的財(cái)務(wù)倫理氣氛會(huì)顯著地影響財(cái)務(wù)失控行為的發(fā)生，且兩者之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。李昕（2009）建立假設(shè)模型，在中航油新加坡公司案例分析的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)倫理角度對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出建議。周利剛（2009）則指出企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失現(xiàn)象，并試從制度建設(shè)和道德文化建設(shè)兩方面塑造企業(yè)財(cái)務(wù)倫理。王玲俊（2012）則分析內(nèi)部控制失調(diào)原因，結(jié)合財(cái)務(wù)倫理包括倫理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的內(nèi)涵與特征，認(rèn)為財(cái)務(wù)倫理對(duì)內(nèi)部控制有影響，試著從財(cái)務(wù)倫理角度出發(fā)，尋找解決內(nèi)部控制問題的新方法。顧問（2014）用問卷調(diào)查與多元線性回歸相結(jié)合的方法，實(shí)證分析對(duì)上市公司財(cái)務(wù)倫理氣氛與公司績(jī)效的關(guān)系，結(jié)果表明如果在自利主義財(cái)務(wù)倫理氣氛與公司績(jī)效有顯著的負(fù)相關(guān)，遵守法律法規(guī)財(cái)務(wù)倫理氣氛與公司績(jī)效有負(fù)相關(guān)，遵守商業(yè)道德財(cái)務(wù)倫理氣氛與公司績(jī)效有顯著正相關(guān)。

通過文獻(xiàn)梳理可以看出，對(duì)于財(cái)務(wù)倫理的研究涉及多個(gè)學(xué)科，財(cái)務(wù)學(xué)與倫理學(xué)，財(cái)務(wù)學(xué)與管理學(xué)結(jié)合起來分析，對(duì)于財(cái)務(wù)倫理的研究主要是會(huì)計(jì)倫理研究，甚至是將二者作為財(cái)會(huì)倫理，財(cái)務(wù)倫理與企業(yè)倫理研究的邊界不夠清晰，財(cái)務(wù)倫理的研究遠(yuǎn)多于企業(yè)倫理，大多基于定性的研究方法，實(shí)證研究比較少，而定性研究對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)又有限，這些問題都需要后續(xù)進(jìn)一步研究解決。

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