免學(xué)費政策下江蘇中等職業(yè)教育財務(wù)績效分析體系研究

席海英

摘要：免學(xué)費政策在促進中等職業(yè)教育不斷發(fā)展的同時，投入和產(chǎn)出績效日益受到社會各界的關(guān)注。以財務(wù)分析指標體系為基礎(chǔ)，結(jié)合江蘇中等職業(yè)教育現(xiàn)狀，構(gòu)建包括收入績效、支出績效、風(fēng)險績效以及發(fā)展績效的財務(wù)績效指標體系，同時靈活運用多種分析方法，能充分發(fā)揮中職免學(xué)費政策下的財政資金最佳使用效益。

關(guān)鍵詞：中等職業(yè)教育；免學(xué)費；財務(wù)績效分析

隨著中職免費政策在2012年的全面鋪開，政策的實施出現(xiàn)了與政策設(shè)計初衷不一致的情況，相當(dāng)一部分財政資金消耗在中職學(xué)校搶奪生源的過程中，辦學(xué)質(zhì)量沒有得到明顯的提升。如何提高該經(jīng)費的使用效益，《免學(xué)費條件下中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制研究——以江蘇省為例》課題組在江蘇省內(nèi)廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，綜合省內(nèi)主要中等職業(yè)學(xué)校、教育管理部門及財政部門專業(yè)人士的建議，提出在傳統(tǒng)財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，引入績效觀念，在中等職業(yè)教育專業(yè)成本、辦學(xué)質(zhì)量、市場潛力等方面強化考核，構(gòu)建一套中等職業(yè)教育的財務(wù)績效分析體系。

一、免學(xué)費政策下江蘇中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制概述

（一）江蘇中等職業(yè)教育免學(xué)費政策概述

在國家大力發(fā)展職業(yè)教育的大政方針下，江蘇對中等職業(yè)教育的助學(xué)力度不斷加大。自2006年起江蘇省就配備足額財政資金，嚴格執(zhí)行國家相關(guān)中職助學(xué)政策。并能根據(jù)自身實際，不斷加大對中等職業(yè)教育的財政支持力度。2009年全國開始部分免學(xué)費，江蘇將補助標準由全國標準2000元提高到2200元/生/年。2012年國家擴大中等職業(yè)教育免學(xué)費政策范圍（財教〔2012〕376號），江蘇率先突破國家基本范圍，實現(xiàn)全日制在校生全覆蓋，并且延伸至非全日制涉農(nóng)專業(yè)，補助標準也針對學(xué)制改革的2.5+0.5建制將第三年補助擴大至75%的比例。

（二）江蘇中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制

2005年，江蘇就已建立省屬高校生均財政撥款制度，公辦中等職業(yè)學(xué)校生均財政撥款標準以高等學(xué)校標準為基數(shù)，乘以相應(yīng)的系數(shù)確定。2010年，江蘇建立起公辦中等職業(yè)學(xué)校生均財政撥款制度，明確2011年起公辦中等職業(yè)學(xué)校生均財政撥款基本標準為2800元，其中生均公用經(jīng)費基本撥款標準不低于500元。這是江蘇首次明確中職教育財政經(jīng)費標準，為職教發(fā)展提供制度性的經(jīng)費保障。此后，又進一步建立了職業(yè)教育生均撥款標準動態(tài)調(diào)整機制，明確撥款標準根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展、物價水平變動等因素實行動態(tài)調(diào)整。

就同一時期而言，江蘇財政的支持力度與全國水平比增長也很快，根據(jù)《全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告》，江蘇用近五年的時間已經(jīng)建立了一套較完善的中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制。詳見表1：

（三）免學(xué)費政策對江蘇中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制的影響

免學(xué)費政策在免除學(xué)生學(xué)費的前提下，為確保中等職業(yè)教育的常態(tài)化發(fā)展，增加了財政的投入。全面免學(xué)費開始的2012年，江蘇省屬公辦中等職業(yè)學(xué)校生均財政撥款執(zhí)行3800元標準（免學(xué)費補助另行發(fā)放），2015年執(zhí)行6480元標準（含免學(xué)費補助），按每生每年補助2200元計算，實際增幅為12.63%。

與此同時，財政免學(xué)費補助標準低于學(xué)費收費標準的事實，以及大多數(shù)學(xué)校未能達到免學(xué)費政策要求，通過校企合作和頂崗實習(xí)等方式彌補學(xué)生實習(xí)期間的經(jīng)費的現(xiàn)實狀況，使得學(xué)校主體所得并未能得到明顯增長。但不可否認國家財政的付出卻在增加。為了兼顧政府、學(xué)校、學(xué)生多方利益，必須將有限的資金盡可能的發(fā)揮最大經(jīng)濟效益。從財務(wù)角度講，建立一套行之可行的中等職業(yè)教育財務(wù)績效分析指標體系勢在必行。

二、免學(xué)費政策要求建立財務(wù)績效分析指標體系，以進一步完善中等職業(yè)教育經(jīng)費保障機制

（一）江蘇中等職業(yè)教育財務(wù)績效分析現(xiàn)狀

與國外相比，我國實施政府績效評價的時間不長，2011年修訂的《關(guān)于推進預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》等，宣告該項工作開始全面實行。從江蘇省級財政來看，已經(jīng)建立了一套較為完善的財政投資項目后評價體系。從學(xué)?；鶎訂挝粊砜?，高等學(xué)校在績效管理上已做了一些積極的探索和嘗試并取得一定的成效，而中等職業(yè)教育對此項工作重視不夠。

通過對我省蘇南、蘇中及蘇北5所中等職業(yè)學(xué)校（含五年制高職、中專、技工學(xué)校）的調(diào)研，總體表現(xiàn)為績效管理不足，缺少對經(jīng)費運行的綜合考察和評價，以至于對績效的概念都有一些模糊。上述現(xiàn)象既影響了財政資金的運行效果，也制約了中職學(xué)校的發(fā)展方向。因此進行會計創(chuàng)新，建立以績效分析為核心的財務(wù)分析體系勢在必行。

（二）江蘇中等職業(yè)教育財務(wù)績效分析的必要性

從中等職業(yè)教育經(jīng)費組成看，江蘇財政性資金在經(jīng)費來源中所占比例呈現(xiàn)單邊上升趨勢，且超過了全國水平。這種狀況下，有必要對中等職業(yè)教育經(jīng)費運行的經(jīng)濟性、效率性和有效性進行綜合考察和評價。

從中職學(xué)生免學(xué)費政策的形式看，贈予性的資助行為會讓學(xué)生不懂得珍惜，不能產(chǎn)生較好的教育意義和激勵作用；另一方面，也為職業(yè)學(xué)校之間互爭生源埋下了隱患，影響了中等職業(yè)教育免費政策的實施效果。

從免學(xué)費政策的運行效果看，政策運行初期，中職招生人數(shù)有了較大幅度的增長。但政策的持續(xù)效應(yīng)并不足以支撐在成績許可的情況下放棄升入普通高中的原因。2005-2013年國家數(shù)據(jù)顯示江蘇中職招生人數(shù)總和320.11萬人，同期普通高中招生為407.46萬人，與中職教育與普通高中招生規(guī)模1：1的目標尚有距離。

提高質(zhì)量是增強中職教育吸引力的根本途徑，強化資金績效管理是發(fā)揮中職免費政策資金使用最大效益的重要手段。

（三）中等職業(yè)教育財務(wù)績效分析指標體系的具體內(nèi)容

在借鑒財政績效評價經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合2012年頒布的《中小學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的財務(wù)分析指標體系要求，突破原有財務(wù)分析體系固有缺陷，將中職教育財務(wù)績效指標體系分成四個部分（詳見表2），以綜合反映中等職業(yè)學(xué)校綜合實力、運行績效及風(fēng)險等。

1.財務(wù)收入績效指標

該指標是反映學(xué)校財務(wù)狀況的綜合實力指標。為反映學(xué)校自身潛力和社會認可程度，根據(jù)經(jīng)費來源的渠道，將收入項目分成兩大部分，即政府經(jīng)費撥款和學(xué)校自籌經(jīng)費。前者與學(xué)校規(guī)模、層次相匹配，后者則需要較高的學(xué)校內(nèi)涵為支撐。

收入指標從兩個方面分別進行績效分析，即規(guī)模績效和結(jié)構(gòu)績效。

（1）規(guī)模績效

主要指標為收入總額。收入總額等于學(xué)校各項收入的總和。通過數(shù)值的大小以及與往年的比較，綜合反映學(xué)校的綜合實力。

配合使用預(yù)算收入完成率指標，衡量學(xué)校預(yù)算收入總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度，反映預(yù)算的編制水平和綜合管理水平。計算公式為：

收入預(yù)算完成率=年終收入執(zhí)行數(shù)÷（年初收入預(yù)算數(shù)±年中收入預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%

（2）結(jié)構(gòu)績效

分類分項目體現(xiàn)收入組成，可以非常清晰地反映收入結(jié)構(gòu)比率，反映各項收入的來源和性質(zhì)，分析學(xué)校收入結(jié)構(gòu)及其趨勢。收入結(jié)構(gòu)比率=各項收入÷總收入×100%。

該比率的運用重在兩個角度的分析。一是政府經(jīng)費撥款和學(xué)校自籌經(jīng)費各自占總收入的比例，具體可關(guān)注經(jīng)費自籌率、自籌經(jīng)費年增長率等指標，該分析便于學(xué)校分析自身的經(jīng)費籌集能力。免學(xué)費政策的推行，學(xué)校自籌經(jīng)費在總收入的比例日益減少，這是正常現(xiàn)象，學(xué)?？赏ㄟ^橫向?qū)Ρ仍u價自身籌資能力。二是通過分析某收入占該類收入的比例，如科研收入、經(jīng)營收入和其他收入（含捐贈收入）等在自籌經(jīng)費中所占比重，尋求增強自身籌資能力的途徑。

2.財務(wù)支出指標

該部分指標反映學(xué)校開展教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，反映學(xué)校資源安排的合理性和經(jīng)濟性。財務(wù)支出指標是整個指標體系中的重要部分，也是各級各類基層單位關(guān)注和審核的重點。支出指標的績效分析不僅要關(guān)注規(guī)?？冃Ш徒Y(jié)構(gòu)績效，而且更要關(guān)注關(guān)聯(lián)績效。

（1）規(guī)?？冃?/p>

指標主要有支出總額、收支差異及支出預(yù)算完成率。支出總額既有對本期的關(guān)注，也要跟往年對比。支出預(yù)算完成率=年終支出執(zhí)行數(shù)÷（年初支出預(yù)算數(shù)±年中支出預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%。

針對中等職業(yè)學(xué)校實際，有必要設(shè)置“專業(yè)成本”指標。分專業(yè)核算其發(fā)生的各項支出，與財政撥款專業(yè)系數(shù)比對，并注意與其他學(xué)校對比，衡量本校費用開支的合理性，強化專業(yè)建設(shè)和管理。

（2）結(jié)構(gòu)績效

財務(wù)支出績效指標重點要放在支出結(jié)構(gòu)上。衡量中等職業(yè)學(xué)校事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標有人員支出、公用支出比率和人均基本支出。

人員支出比率=人員支出÷事業(yè)支出×100%，反映中等職業(yè)學(xué)校人員支出結(jié)構(gòu)。

公用支出比率=公用支出÷事業(yè)支出×100%，反映中等職業(yè)學(xué)校公用支出結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，可進一步計算生均事業(yè)支出和生均公用支出，衡量中等職業(yè)學(xué)校按照實際在校生人數(shù)平均的事業(yè)支出、公用支出水平，體現(xiàn)對學(xué)生的實際投入，為財政制定生均撥款提供依據(jù)。

人均基本支出，反映中等職業(yè)學(xué)校按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平。計算公式：人均基本支出=（基本支出-離退休人員支出）÷實際在編人數(shù)×100%。

（3）關(guān)聯(lián)績效

除了以上指標的單獨運用，還應(yīng)研究某支出指標與另一關(guān)聯(lián)指標之間的關(guān)系，分析該支出帶來的關(guān)聯(lián)效益，避免單一指標帶來的片面信息，進一步尋求資金使用的最佳效應(yīng)。中等職業(yè)學(xué)?？煽紤]建立以下指標之間的聯(lián)系：

①生師比與人員經(jīng)費占總支出的比率

生師比=學(xué)生年平均人數(shù) ÷教師年平均人數(shù)。這一指標說明學(xué)校人力資源的利用程度，間接反映財務(wù)運行效率。生師比越高，說明學(xué)校財務(wù)運行效率越高。通常在生師比較高的情況下，總支出中的人員支出比例較低，但過高的生師比，不利于教學(xué)效果的提高，過低的生師比又會造成人力資源的浪費。各學(xué)校應(yīng)該結(jié)合自身實際和行業(yè)評估要求，尋求生師比的最佳參考值，為學(xué)校的綜合管理水平提供依據(jù)。

②生均事業(yè)支出與畢業(yè)率、證書獲得率、就業(yè)率

生均事業(yè)支出=當(dāng)年事業(yè)支出總額÷學(xué)生年平均數(shù)。從財務(wù)的角度來講，生均事業(yè)支出越低，反映學(xué)校的辦學(xué)成本越低，辦學(xué)效益越高。然而，生均培養(yǎng)成本的降低影響的是造成學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量差異的直接原因。一般地說，學(xué)校層次越高、實力越強，培養(yǎng)學(xué)生所需的經(jīng)費就越多。因此，應(yīng)結(jié)合學(xué)生的畢業(yè)率、證書獲得率、就業(yè)率等指標，綜合考慮中等職業(yè)學(xué)校的生均事業(yè)支出參考水平。

③生均設(shè)備值與固定資產(chǎn)年增長率

生均設(shè)備值=設(shè)備總值÷學(xué)生年平均數(shù)。從單一指標角度看，該指標越大越好，充足的教學(xué)設(shè)備設(shè)施是提高辦學(xué)質(zhì)量的保障。當(dāng)然，設(shè)備應(yīng)以夠用、實用為原則，脫離實際需要的，單純?yōu)闈M足固定資產(chǎn)年增長率穩(wěn)定增長的設(shè)備購置往往會造成浪費。

④專項撥款數(shù)額及財政專項撥款執(zhí)行率

專項資金撥款數(shù)額是考核學(xué)校辦學(xué)特色和能力的一項重要指標。與此同時，財政專項撥款執(zhí)行情況往往被忽視，一是進度意識不強，會在臨近檢查時突擊用錢，二是變更用款計劃內(nèi)容，不能按方案用款。對此學(xué)校內(nèi)部應(yīng)按照專項視導(dǎo)要求，加強過程控制和指導(dǎo)，發(fā)揮專項資金使用最佳效應(yīng)。

3.財務(wù)風(fēng)險績效指標

中等職業(yè)教育的免學(xué)費政策，旨在把財政對職業(yè)教育的支持體現(xiàn)在對人的支持上，直接的收益主體是學(xué)生。面對生源的增多，房屋的需求相應(yīng)增加，辦學(xué)條件不足的矛盾凸顯，學(xué)?；窘ㄔO(shè)被提上議事日程?？傮w來講，中等職業(yè)學(xué)校經(jīng)費自籌能力有限，老校區(qū)置換預(yù)測資金實際到位時往往打折，基建所需資金嚴重不足。而中等職業(yè)教育又不能完全享受義務(wù)教育學(xué)校的“交鑰匙”待遇，也無法享受高等學(xué)校的債務(wù)化解。財務(wù)風(fēng)險切實存在，有關(guān)風(fēng)險的績效指標必須關(guān)注。

（1）基本指標

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額，反映學(xué)校資產(chǎn)對負債的保障程度。該指標較低顯示負債清償能力越強，該指標是銀行決定是否放貸的重要指標。在此基礎(chǔ)上，引入流動負債比率指標，反映學(xué)校的短期償債能力。

對資產(chǎn)負債率的評價，應(yīng)結(jié)合學(xué)校的發(fā)展能力進行，如果發(fā)展前景較好，可以適當(dāng)提高資產(chǎn)負債率。

（2）延伸指標

我們在運用基礎(chǔ)指標進行風(fēng)險監(jiān)控的基礎(chǔ)上，針對中等職業(yè)學(xué)校債務(wù)形成的主要原因，還需重點關(guān)注貸款到期當(dāng)月的現(xiàn)金支付能力和學(xué)校對基建投資的支付能力。

①現(xiàn)金支付能力=當(dāng)期貨幣性資產(chǎn)—當(dāng)期貨幣性負債

該指標值必須大于0，表示學(xué)校能順利償還到期債務(wù)。否則學(xué)校的征信狀況一旦收到破壞，將無法續(xù)貸，造成資金鏈斷裂，嚴重影響教育教學(xué)的開展。

②學(xué)校對基建投資的支付能力=基建年末負債÷基建年末貨幣資金

該指標的臨界值為100%， 該指標越小越好，說明學(xué)校有足夠的資金來支付基建負債，不會引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

4.財務(wù)發(fā)展績效指標

學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展是人、財、物完美結(jié)合的成果，從財務(wù)角度應(yīng)建立相應(yīng)的績效指標加強日常監(jiān)控。中等職業(yè)學(xué)校除了借鑒高校經(jīng)驗，加強對總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率以及固定資產(chǎn)凈值的考察，反映資產(chǎn)保值增值情況外，還需要結(jié)合中等職業(yè)教育實際建立自己的一套發(fā)展績效指標3-31：

引入科研績效觀念。中等職業(yè)教育重應(yīng)用輕研究的整體氛圍，使得學(xué)校的科研工作未得到應(yīng)有的重視。應(yīng)引入反映投入的教科研經(jīng)費年增長率和反映產(chǎn)出的科研活動收入年增長率等指標，促進學(xué)校內(nèi)涵的提升。

強化資產(chǎn)運營績效觀念。學(xué)校資產(chǎn)配置的直接目的是滿足教育教學(xué)的需要，當(dāng)然也不排除將暫時不用或閑置的資產(chǎn)對外出租、運營，資產(chǎn)的盤活增加了學(xué)校的財力、避免了資源的浪費。學(xué)?？杉訌娡顿Y收益率、投資收益增長率、資產(chǎn)創(chuàng)收率等指標的監(jiān)控。

建立市場競爭績效觀念。德國的“二元制”模式為我國中等職業(yè)教育的辦學(xué)模式和經(jīng)費籌措提供了很好的思路，校企合作可以更好地展示學(xué)校學(xué)術(shù)科研成果，籌措到更多的辦學(xué)經(jīng)費。然而在我國，通過向社會募捐籌集資金的學(xué)校非常少，還沒形成一種氣候。因此，我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗，加強校企合作，關(guān)注“ 校企合作項目增長率”指標，促進校企合作的開展。

三、運用多元績效分析方法，充分發(fā)揮中職教育經(jīng)費績效管理的作用

目前，中等職業(yè)學(xué)校財務(wù)分析主要采用比較分析法和比率分析法兩種分析方法。這兩種方法所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要來源于過去所發(fā)生的業(yè)務(wù)資料，缺少前瞻性。只注重數(shù)量指標的分析，所提供的信息只能為查找問題提供線索，而無法直接解決問題。作為管理者，要提升管理水平必須突破傳統(tǒng)分析方法界限，拓展分析方法種類。對于中等職業(yè)教育，也應(yīng)該引入量本利分析法、因素分析法、趨勢分析法等對學(xué)校管理活動進行分析。必要時還可以運用綜合分析法、專題分析法對學(xué)校財務(wù)報表以外的情況進行分析。

1.量本利分析是對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的依存關(guān)系進行的分析。就學(xué)校而言，學(xué)生人數(shù)為“量”，辦學(xué)成本為“本”，事業(yè)結(jié)余即“利”。以學(xué)生數(shù)為撥款依據(jù)的撥款機制，再加上中等職業(yè)教育的免學(xué)費政策，使得眾多的中等職業(yè)學(xué)校陷入了搶生源的怪圈，擴招——建房——再擴招，這種單純追求規(guī)模的發(fā)展模式勢必是以犧牲職業(yè)教育辦學(xué)質(zhì)量為代價的，有違免學(xué)費政策設(shè)計初衷。中等職業(yè)教育應(yīng)在綜合分析學(xué)校年固定成本、生均變動成本、生師比及撥款定額的基礎(chǔ)上，合理確定當(dāng)年招生規(guī)模及在校生規(guī)模。與此同時，還應(yīng)結(jié)合生源數(shù)變化情況作趨勢分析。

2.趨勢分析法，通過將某指標連續(xù)的多期數(shù)據(jù)進行對比，揭示某現(xiàn)象的變化趨勢。該方法是人力資源預(yù)測的較好的方法，將該法結(jié)合量本利分析法進行招生規(guī)模確定能夠為學(xué)校決策提供準確資料。趨勢分析法在學(xué)校收入、支出預(yù)測方面有其獨特優(yōu)勢，是學(xué)校預(yù)算編制的得力助手。

3.因素分析法是利用統(tǒng)計指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動中各個因素影響程度的一種統(tǒng)計分析方法。例如通過分析中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生人數(shù)、專業(yè)設(shè)置、辦學(xué)層次組成及當(dāng)年的撥款標準等影響撥款的因素，可以解釋和預(yù)測學(xué)校收入變動的趨勢和原因，計算各因素對收入變動的影響金額及影響幅度，從而為領(lǐng)導(dǎo)層強化學(xué)校招生管理提供思路。同樣該方法用于事業(yè)支出方面的分析，將為學(xué)校的各項工作的精細化管理推波助瀾。

中等職業(yè)教育的經(jīng)費管理除了體現(xiàn)在績效指標體系的建立、專業(yè)化分析方法的運用上，還應(yīng)該讓績效分析和管理工作綜合化、常態(tài)化。建立以績效為核心的財務(wù)分析體系，有利于將學(xué)校各項活動作為一個整體來考察。財務(wù)人員開展績效分析除了要深刻領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，具備對數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，還應(yīng)具備財務(wù)管理、金融、法律、市場信息等有關(guān)知識，使績效分析資料更加真實、完整，從而為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供有力依據(jù)。

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（作者單位：江蘇省揚州商務(wù)高等職業(yè)學(xué)校）