淺談內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質量的影響

梁立娜

【摘 要】按照內(nèi)部控制系統(tǒng)原理，內(nèi)部控制環(huán)境被列為內(nèi)控的第一個要素，內(nèi)部控制環(huán)境界定了內(nèi)控的空間范圍，既能夠推動內(nèi)控系統(tǒng)的建立和完善，同時還能夠為其控制的會計信息系統(tǒng)相關信息的產(chǎn)生和傳遞提供一個純凈的空間。因此內(nèi)部控制環(huán)境的建立和優(yōu)化，能夠為內(nèi)控的進一步發(fā)展做出貢獻以及促進會計信息質量的進一步提高。本文的主要內(nèi)容就是解釋內(nèi)部控制環(huán)境是如何對會計信息質量產(chǎn)生影響，并且從內(nèi)部控制環(huán)境角度來探索有效解決會計信息一系列失真問題的相關策略。

【關鍵詞】內(nèi)部控制環(huán)境要素；會計信息質量；影響

前 言

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質量的高低標志著企業(yè)的內(nèi)在品質。企業(yè)會計信息質量，不僅影響到國家的宏觀調控，同時也會影響到投資者、債權人和企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的判斷。面對當前眾多財務造假致使會計信息質量失真的問題，我國政府監(jiān)管部門在預防財務風險、完善內(nèi)部控制制度方面做了大量工作，采取了比如加強會計法規(guī)建設、完善企業(yè)會計準則等一系列措施，但這一系列措施沒有從根本上解決會計信息質量失真這一問題。

一、內(nèi)部控制環(huán)境要素

（一）公司治理結構

公司治理結構是對公司股東、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等利益相關者的責權利分配的制衡機制。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在1999年強調“公司治理”是對工商業(yè)公司進行管理控制的一種體系，明確確定公司董事會、股東、經(jīng)理層等之間的權利和責任，并規(guī)定他們之間應遵循的一系列程序，同時還對實現(xiàn)公司的目標監(jiān)控提供有效的方法及手段。在企業(yè)，董事會及高層管理者對各個股東作出承諾，代表股東的利益以及享受自己的權利及責任。

（二）內(nèi)部機構設置與權責分配

內(nèi)部機構是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的硬件和企業(yè)內(nèi)部層面的組織架構。企業(yè)為了實現(xiàn)整體目標而使內(nèi)部員工進行分工管理工作，以及對其責權進行分配。主要包括組織機構設置和權責分配。組織應根據(jù)企業(yè)的實際情況進行機構設置，規(guī)范各機構的地位，責任和權利。設置內(nèi)部機構時應避免職能交叉，或缺失、或權責過于集中，各機構之間應相互協(xié)調，相互制約。

（三）人力資源政策

人力資源政策包括人力資源規(guī)劃、人員招聘與甄選、人員安置與上崗培訓、薪酬與員工福利、員工的考核與晉升、員工在職培訓與發(fā)展。參與內(nèi)部控制過程的主體是企業(yè)員工，他們的品行、道德價值觀以及勝任能力和對內(nèi)部控制的態(tài)度會直接影響到內(nèi)部控制的有效性。良好的人力資源政策是確保企業(yè)員工具備一定勝任能力和職業(yè)道德的保證之一，是建設企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。

二、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質量的影響分析

（一）公司治理結構對會計信息質量的影響

在企業(yè)的會計系統(tǒng)下，財務會計信息、審計信息和非財務信息是企業(yè)提供的三種會計信息。公司信息披露的重點是財務會計信息，其質量好壞直接決定著社會資源的配置效率。

（二）內(nèi)部機構設置與權責分配對會計信息質量的影響

內(nèi)部機構的設置是進行內(nèi)控建設的一部分?？茖W、高效、精簡是內(nèi)部機構設置的特征之一。企業(yè)在進行機構設置時應考慮提供經(jīng)營企業(yè)所需信息的溝通能力，部門負責人對處理信息的勝任能力與負責能力，進行負責管理與具有監(jiān)督職能的人員的充足度等等。這些都涉及到關于設置的內(nèi)部機構是否臃腫，人員是否冗余，信息的流通是否通暢。

（三）人力資源政策對會計信息質量的影響

解雇沒有能力和財務人員閑置多余的員工，可以減少企業(yè)因人設崗現(xiàn)象引起的機構浮腫。保證做到企業(yè)會計信息的順利流通，減少原臃腫機構人員操縱會計信息的可能性，使內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行渠道得以改善。在員工績效的基礎上，根據(jù)績效結果來確定其薪酬并對其進行適當?shù)募?，可以提高員工工作的積極性，這樣他們對公司工作的滿意度就會得到提高，抵制私利的誘惑能力就會提升，其對企業(yè)的忠誠度和歸屬感也會增強，自然就會敬業(yè)地服務于企業(yè)，自覺地減少財務欺詐。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質量

（一）完善我國企業(yè)的治理結構

優(yōu)化公司股權結構是解決“一股獨大”現(xiàn)象的先決條件。對于國有股控股企業(yè)，可以進行“國有股減持”，減少國家持有公司的股份。企業(yè)應確保董事人員和經(jīng)理層權利的分離，保證董事成員之間的獨立性。也就是董事成員不能夠擔任經(jīng)理的職責，兩者之間的職能不能夠重疊，應當?shù)玫椒蛛x，各司其職。當代獨立董事對于完善公司內(nèi)部治理起著非常重要的作用。從“萬福生科”的案例可以看出，獨立董事功能缺乏是其財務舞弊發(fā)生的一個重要原因。

（二）科學構建企業(yè)的組織結構

針對企業(yè)的組織結構，應當考慮公司經(jīng)營業(yè)務的性質，應適當?shù)募瘷嗪头謾啵龠M信息的上傳、下達和各業(yè)務活動間的流動。組織機構設置可以選擇采用“扁平化的組織結構”，通過減少上下管理層次，裁減人員，使企業(yè)的會計信息快速流通。企業(yè)應采取會計不相容崗位相分離的原則進行權責分配。避免由一人擔任某職務而發(fā)生的錯誤與舞弊行為。

（三）優(yōu)化企業(yè)的人力資源政策

企業(yè)在選聘管理者時，應從除了行政干預外的多渠道進行。通過市場手段和市場競爭方式來對公司管理層的任命進行管理，以公平公正的方法，從企業(yè)外部選擇優(yōu)秀的職業(yè)管理人員，防止企業(yè)實際控制人選拔自己“身邊人”的問題。這種方式同時還有助于解決“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。企業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)部績效評價體制和薪酬管理制度，不僅能夠做到兼顧公平，還能夠促進企業(yè)健康的進行全方位發(fā)展。同時，還能夠提高企業(yè)管理者的工作積極性，使其熱情的投身于工作中，增強自己工作的表率作用，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

結 語

綜上，企業(yè)是一個與整個社會緊密聯(lián)系的整體，它與其他企業(yè)在社會前進的大流中相互競爭、相互依存。企業(yè)應向一些知名度比較高，具有優(yōu)秀文化的企業(yè)學習借鑒，不斷地推動企業(yè)的向前發(fā)展。其不僅要學習知名企業(yè)優(yōu)秀的思想理念，還要學習它們多樣的法制教育培養(yǎng)方式，推動本企業(yè)的法制教育工作。本企業(yè)可以與知名企業(yè)進行合作，聘請知名企業(yè)法制教育方面的人才到本企業(yè)進行這方面的經(jīng)驗傳授。

參考文獻：

[1]宋春暉，內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質量影響的探析[D]，江西財經(jīng)大學碩士學位論文，2006.

[2]馮浩、石玲玲，內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質量的影響[J]，財會月刊，2012.