長期股權(quán)投資順流交易之我見

孫盼

【摘 要】本文擬對長期股權(quán)投資當(dāng)中的順流交易抵銷（個別會計報表層面和合并報表層面）問題進(jìn)行探討，并通過舉例的方式進(jìn)行解析，最后歸納總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；順流；交易；之我見

長期股權(quán)投資當(dāng)中，有關(guān)權(quán)益法核算的順流交易相對于逆流交易而言，本文擬對內(nèi)部交易未對外銷售、全部對外銷售、虧損、部分對外銷售、第二年對外銷售的情況下，個別報表層面和合并報表層面如何進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理進(jìn)行解析。

一、個別報表層面抵銷會計處理

舉例1：甲公司持有B企業(yè)40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。2015年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給B企業(yè)。至2015年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。B企業(yè)2015年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

解析：由于甲公司到年末時該商品未對外出售，所以存在虛增問題，固此站在投資方甲公司的立場上要對該內(nèi)部交易抵銷。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800

貸：投資收益 800

由于內(nèi)部利潤未實現(xiàn)，因此抵銷的會計處理如下：

借：投資收益 160

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 160

舉例2：相關(guān)資料同例1，到2015年期末時B公司的存貨全部對外銷售完畢，請做出相關(guān)會計處理。

解析：由于期末，該內(nèi)部銷售的存貨全部對外已售，因此內(nèi)部交易無需抵銷。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800

貸：投資收益 800

舉例3：假定相關(guān)資料同例1，甲公司銷售給B公司的商品，成本價600萬元，銷售價500萬元，該銷售是虧本銷售，請做出相關(guān)的賬務(wù)處理。

解析：在關(guān)聯(lián)的交易中，多數(shù)情況是虛增利潤和粉飾報表的情形，虧損交易發(fā)生的情況是較少出現(xiàn)的，因此從個別報表層面來講，不需要進(jìn)行處理。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800

貸：投資收益 800

舉例4：假設(shè)相關(guān)資料同例1，甲公司銷售給B公司的商品，到期末時外售70%，留作存貨管理的占30%，請做出甲公司相關(guān)的會計處理。

解析：由于外售給第三方的占70%，此時無需抵銷，只是對余下的30%進(jìn)行抵銷處理，400*30%*40%=48萬元抵銷即可。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800

貸：投資收益 800

借：投資收益 48

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 48

舉例5：假設(shè)相關(guān)資料同例1，甲公司到2015年末時出售給B公司的商品全部未對外出售給第三方，到2016年末時全部對外銷售，假定B公司2016年全年實現(xiàn)凈利潤1800萬元，請做出相關(guān)賬務(wù)處理。

2015年的抵銷處理同例1的賬務(wù)處理，2016年的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 720

貸：投資收益 720

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 160

貸：投資收益 160

上述舉例都是針對個別報表層面進(jìn)行會計處理的，實際工作中若投資方甲公司有子公司，期末需要編制并合并會計報表，下面舉例進(jìn)行解析：

二、合并報表層面

舉例6：相關(guān)資料同例1，甲公司持有H公司股權(quán)90%，年末需要編制合并報表，請做出個別報表層面和合并報表層面的會計處理

解析：個別報表會計處理同例1。

合并報表層面的內(nèi)部交易抵銷：

借：營業(yè)收入 400

貸：營業(yè)成本 240

投資收益 160

合并報表層面舉例舉例7：相關(guān)資料同例2，甲公司持有H公司股權(quán)90%，年末需要編制合并報表，請做出個別報表層面和合并報表層面的會計處理。

合并報表層面舉例8：相關(guān)資料同例3，甲公司有子公司，期末需編制合并報表，請做出甲公司個別報表層面和合并報表層面的會計處理。

合并報表層面舉例9：相關(guān)資料同例4，假定甲公司有子公司，期末需要編制合并會計報表。請做出個別報表和合并會計報表的會計抵銷處理。

合并報表層面舉例10，相關(guān)資料同例5，假定甲公司有子公司，期末需要編制合并會計報表，請做出2015年、2016年個別報表層面和合并會計報表層面的會計抵銷處理。

2015年：個別報表會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800

貸：投資收益 800

借：投資收益 160

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 160

合并報表層面

借：營業(yè)收入 400

貸：營業(yè)成本 240

投資收益 160

2016年：個別報表層面：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 720

貸：投資收益 720

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 160

帶：投資收益 160

合并報表層面不做抵銷處理。

三、總結(jié)

對于順流交易抵銷處理要注意以下幾點(diǎn)：

1.個別報表層面對于虧損交易和對外銷售的情況不做抵銷處理。

2.個別報表層面對于盈利的而且是未對外銷售的，要進(jìn)行抵銷處理。

3.對于個別報表而言，以后年度關(guān)注的是：以前年度未銷售商品是否銷售，未銷售不作處理，若銷售則作恢復(fù)處理，該情況同逆流交易相同。

4.對于合并報表層面而言，僅是對當(dāng)年內(nèi)部交易（投資方占被投資方的持股比例）進(jìn)行抵銷，以后年度都不涉及合并會計報表的抵銷處理。

參考文獻(xiàn)：

2016年全國注冊會計師考試輔導(dǎo)教材（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社）