跨境會展服務(wù)免稅的問題與建議

魯元媛

摘要：現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅。該項免稅政策目的是支持中國企業(yè)通過境外會議展覽“走出去”，開拓國際市場。然而一方面現(xiàn)有免稅備案手續(xù)較為復(fù)雜，為企業(yè)增加了人力成本，并造成一定公共資源耗費；另一方面該項政策在執(zhí)行中存在較大漏洞，對于國內(nèi)從事境外會議展覽服務(wù)的一系列企業(yè)來說，可以較為輕易地利用該項免稅政策逃避企業(yè)所得稅。因此應(yīng)由免收增值稅向較低增值稅率轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：跨境會展；免稅；營改增

現(xiàn)行《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅。該項減免措施降低了從事境外會議和展覽服務(wù)的境內(nèi)公司的稅務(wù)負擔，從而間接減少了境內(nèi)企業(yè)參加境外會議和展覽的成本，有助于企業(yè)“走出去” ，開拓國際市場。特別是近年來，出口企業(yè)日趨艱難，迫切需要加大國際市場開拓力度。境外展覽會是企業(yè)走出國門，推廣品牌，尋找代理和客戶，增加貿(mào)易出口最為有效的途徑之一。

通過減少企業(yè)出境參展參會的稅負，降低企業(yè)成本，是從稅收層面推動貿(mào)易增長的有效途徑。然而在該項政策執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了一些問題，使該項免稅政策未能達到其本身良好的意愿，甚至是事與愿違。本文將逐一論述這些問題，并提出解決問題的建議。

一、免稅政策及執(zhí)行方式

1、免稅政策的規(guī)定

《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅【2013】37號）在附件4 《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中明確規(guī)定“境內(nèi)的單位和個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外”（第七款第（二）項）。并在附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中的“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”“會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！保ǖ诙畹冢ㄈl第5項）

附件1第二十四條中明確規(guī)定免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。又在第四十九條中規(guī)定適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

上述規(guī)定意味著跨境會展服務(wù)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是該服務(wù)相應(yīng)的費用不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能進行進項抵扣。

2、享受免稅政策的方式

納稅人開票當月內(nèi)，在申報該免稅收入之前，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。逾期稅務(wù)機關(guān)已征收增值稅，將不予退還。如果合同執(zhí)行期超過一個月，則應(yīng)在第一筆免稅收入取得前，辦理免稅備案。由稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票的，因為要現(xiàn)場繳納增值稅，所以也不能再辦理免稅。納稅人申請備案以合同為依據(jù)，而不以業(yè)務(wù)數(shù)為依據(jù)。一份合同涉及多項跨境業(yè)務(wù)的，也僅辦理一份備案。

納稅人辦理跨境會展服務(wù)免稅備案手續(xù)，應(yīng)提交以下材料：

1、《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》

2、跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；

3、境外會展主辦方出具的會展地點在境外的書面證明，通常是展位號碼對應(yīng)企業(yè)名稱，并由境外會展主辦方法人簽字或蓋章；同時提供境外的注冊登機證明或第三方機構(gòu)出具的境外會展主辦方所在地在境外的書面證明。如果境外會展接受方是境外個人的，則不需要提交。

4、國內(nèi)會展服務(wù)提供商如果派遣人員出境提供服務(wù)，則應(yīng)提交由公安邊檢機關(guān)或者出入境管理部門出具的國內(nèi)會展服務(wù)人員（1-3人）《出入境記錄查詢結(jié)果》原件及復(fù)印件；

以上材料的最重要的是第2項和第3項，這兩項需要接受方蓋章。而第4項在實際操作中是可有可無的，即提供方不一定涉及人員出境提供服務(wù)，因此這一項材料沒有，也不影響免稅備案。

納稅人到主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅備案，會有專門窗口接待。稅務(wù)機關(guān)受理人將當場逐條審查納稅人提供的各項材料。遇有材料不合格的，受理人會當場告知納稅人，請納稅人修改補充。材料合格后，報送材料將封存，并給予納稅人受理登記表，用于財務(wù)備案。報送材料中的合同原件將退還納稅人。材料已經(jīng)接收，如果再要放棄免稅，則要再報送放棄免稅聲明，并依法繳納增值稅。一旦中途放棄免稅，36個月內(nèi)將不允許再申請免稅。

值得注意的是，提交跨境免稅的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)會定期審核該企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范情況，對管理不規(guī)范的企業(yè)不允許辦理免稅。已經(jīng)免稅的金額要重新繳納。此外，所有申請跨境免稅的材料要做好存檔，稅務(wù)局還會多次復(fù)核。一旦復(fù)核過程中材料缺失，必須再次準備材料。

二、跨境會展業(yè)務(wù)

在實際業(yè)務(wù)中，“境內(nèi)的單位和個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽應(yīng)稅服務(wù)”主要指的是境內(nèi)各種貿(mào)易促進機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、各類會展服務(wù)公司向境內(nèi)企業(yè)提供的舉辦地點在境外的各類展覽和會議活動。其中，會議活動受到政府部門的嚴格管控而日益減少，展覽活動占據(jù)了絕大部分業(yè)務(wù)。

境外的各類展覽會一般不接受我國企業(yè)的直接報名，而是在中國指定代理、總代理或獨家代理，由這些代理組織中國企業(yè)參展。很多情況下，這些代理又與國內(nèi)的各種貿(mào)易促進機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會或展覽公司合作，指定他們?yōu)槎壌恚踔寥壌?，由他們再去組織企業(yè)參展。

受國務(wù)院委托，中國貿(mào)促會負責全國出國舉辦經(jīng)貿(mào)展覽會審批管理工作。根據(jù)行政許可法規(guī)定和國務(wù)院有關(guān)決定的要求，貿(mào)促會會同商務(wù)部于2006年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于修訂〈出國舉辦經(jīng)濟貿(mào)易展覽會審批管理辦法〉的通知》（貿(mào)促展管〔2006〕28號，以下簡稱《管理辦法》）。依據(jù)《管理辦法》，中國貿(mào)促會負責受理具備出國辦展條件的全國組展單位申報的出國辦展項目申請，并對審核批準的出國辦展項目的實施情況進行管理。

根據(jù)中國貿(mào)促會《2013年中國出國經(jīng)貿(mào)展覽市場報告》，截止到2013年10月30日，全國102家組展單位共赴72個國家實施辦展計劃1391項，全年凈展出總面積61.8萬平方米，參展企業(yè)約4.5萬家。如果考慮到實際業(yè)務(wù)中涉及到的二級代理、三級代理的情況，該行業(yè)涉及范圍將更加廣闊。如果核算出國參加經(jīng)貿(mào)展覽所需要的費用，那么該行業(yè)涉及的應(yīng)稅金額將十分巨大。

三、現(xiàn)有免稅方式的主要問題

1、備案手續(xù)復(fù)雜，浪費公共資源

按照現(xiàn)行備案制度，申報免稅的納稅人需要為每一份合同進行備案登記，登記材料至少涉及四份文檔的原件和復(fù)印件，如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則需準備五至七份文檔的原件和復(fù)印件。

以一家3～5人的微型展覽公司為例，每月涉及出境展項目為1至2個，每個項目涉及合同為5～8份，那么每月展覽公司須備案20～32份文檔原件，稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)備份20～32份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至25～56份！該公司財務(wù)人員每月需額外往返稅務(wù)機關(guān)一至兩次，如展會發(fā)生時間跨月，則該財務(wù)人員往返稅務(wù)機關(guān)次數(shù)還要加倍。

如果是一家知名會展公司，每月出境展項目為5個左右，每個項目涉及合同為10份左右，那么每月展覽公司須備案50份文檔原件，稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)備份50份文檔復(fù)印件。如果涉及人員出境提供服務(wù)的，則備案文件增至85份。

申請免稅的納稅人需要永久留存?zhèn)浒纲Y料，不得缺失，以備稅務(wù)機關(guān)定期復(fù)核備案資料。

近期互聯(lián)網(wǎng)+展覽網(wǎng)站異軍突起，涌現(xiàn)出十幾個此類型的網(wǎng)站。企業(yè)開始慢慢習慣在網(wǎng)站上預(yù)訂展位，在線支付等。網(wǎng)絡(luò)化的合作協(xié)議一般采用電子合同，避免了紙質(zhì)合同傳輸和保存的不便。然而企業(yè)如果想申請跨境免稅，就必然需要按照稅務(wù)機關(guān)要求進行備案，提交紙質(zhì)合同原件和復(fù)印件。這就使這些電商網(wǎng)站不得不放棄方便的電子合同，而采用復(fù)雜的紙質(zhì)合同，并進行郵寄。

在文檔存放方面，電子合同有著巨大的優(yōu)勢，易存儲不易丟失。面對這么多的便利化條件而不能用，無疑加大了企業(yè)管理成本。特別是在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大背景下，很多企業(yè)選擇互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)的方式，任何成本的增加都使得他們創(chuàng)業(yè)風險加劇。

因此，境外會展業(yè)務(wù)因其自身業(yè)務(wù)的特殊性，在進行免稅備案時會增加企業(yè)的人力成本，增加企業(yè)檔案存放的成本及檔案丟失帶來的風險，同時也增加了稅務(wù)機關(guān)的工作壓力和檔案管理難度，造成了公共資源的浪費。

2、最終境外參展參會企業(yè)獲益不多

赴境外參展參會企業(yè)向境外展會在中國的代理或二級代理或三級代理繳納費用后，該納稅人不能為參展參會企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票， 進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

參展參會企業(yè)有可能會因代理的稅負減輕而間接獲得一些利益， 但這遠不如各代理之間因為市場競爭所能為企業(yè)帶來的利益。

所以該項免稅政策并不能夠有效地支持企業(yè)開發(fā)國際市場。

3、納稅人有可能利用免稅政策逃避企業(yè)所得稅

首先來看一級代理，他們從二級代理或企業(yè)處收取費用，而后支付給境外會議展覽主辦方，這之間的差價很大一部分應(yīng)該由該代理繳納企業(yè)所得稅。然而支付給境外會議展覽主辦方的費用只能取得境外形式發(fā)票，此種發(fā)票的真?zhèn)挝覈悇?wù)機關(guān)無從查證，而國外的稅務(wù)體制與我國不同，開具金額的多少并不會為境外企業(yè)增加額外的納稅負擔。從付款金額上看，代理可以通過銀行轉(zhuǎn)賬支付一部分費用，也有可能在境外以現(xiàn)金支付一部分費用，而這部分費用完全無據(jù)可查。這樣一來，一級代理實際上可以任意操作自己的在該項業(yè)務(wù)上的盈利多少，進而有可能逃避企業(yè)所得稅。

其次來看二級代理。二級代理從三級代理或企業(yè)處收取費用，而后支付給一級代理，這中間的差價很大一部分屬于企業(yè)所得稅應(yīng)繳范圍。但是二級代理可以向一級代理索要超過實際支付數(shù)額的發(fā)票，因為該項發(fā)票屬于免征增值稅，一級代理很有可能配合二級代理開具此類發(fā)票。這樣一來，二級代理實際上也有可能操控自己的盈利數(shù)額，進而逃避企業(yè)所得稅。

三級代理的情況與二級代理類似。

如果按照上述方法操作，國家在免征此類增值稅的同時，很有可能簡介損失了大量的企業(yè)所得稅，這將為國家稅收帶來巨大損失。

通過上述分析，對會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅并不能起到幫助企業(yè)開拓國際市場的作用，反而會帶給企業(yè)逃避稅款的可能。

四、改進建議

對會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅，使此類業(yè)務(wù)不得不采取備案免稅的辦法進行，因此耗費了較多的資源，也因此使納稅人的開票成本為零，而這些并不能降低最終參展參會企業(yè)的成本，不能實現(xiàn)國家?guī)椭髽I(yè)開拓國際市場的良好初衷。

如果將免收增值稅改為適用較低增值稅稅率，則無需采用備案的方式，節(jié)省了資源和企業(yè)的人力成本。同時納稅人的開票成本降低了，但并不是沒有，納稅人不會再高開發(fā)票金額。而最終參展參會企業(yè)從代理手中獲得的增值稅發(fā)票也可以用于進項抵扣，更為直接地為企業(yè)帶來了好處，符合該項稅收減免的初衷。

在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的國家戰(zhàn)略下，會有越來越多的會展企業(yè)加入到互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，用互聯(lián)網(wǎng)手段整合行業(yè)資源，為企業(yè)提供開拓國內(nèi)外市場最為便捷的條件。企業(yè)通過這種方式的受益將遠遠超過從稅收減免上間接降低的成本。這是非常符合國家扶持中小企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略初衷的。因為可以從兩方面改進互聯(lián)網(wǎng)類會展公司跨境免稅的形式：

一是調(diào)整跨境免稅備案方式，與互聯(lián)網(wǎng)最為便利的電子合同、網(wǎng)上匯款方式相結(jié)合，降低企業(yè)在進行跨境免稅備案時的時間成本、人力成本和文檔成本?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)可以方便地與網(wǎng)上報名參展企業(yè)享受到跨境免稅政策的優(yōu)惠措施。

二是結(jié)合國家對互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新企業(yè)的扶持政策，出臺對互聯(lián)網(wǎng)跨境會展企業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策。通過市場經(jīng)濟的競爭手段，創(chuàng)造出符合出口企業(yè)利益的會展環(huán)境，從根本上減輕企業(yè)開拓國際市場的負擔。相比稅收上的減免，商業(yè)競爭才能發(fā)揮市場在資源配置上的優(yōu)勢，發(fā)揮經(jīng)濟學供給需求對價格的影響力。

參考文獻

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