關(guān)于建立企業(yè)財務(wù)控制體系的探討

財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理需要解決的重要內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)管理的運行機制和實施模式是由財務(wù)管理體制決定的。一些企業(yè)財務(wù)控制制度缺失，存在虛假財務(wù)報告、經(jīng)濟效益差等現(xiàn)象。一些企業(yè)財務(wù)控制制度混亂，以至于經(jīng)濟效益低下，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂而破產(chǎn)。導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是不完善的財務(wù)控制制度。存在缺陷的財務(wù)控制制度會降低財務(wù)控制能力，進(jìn)而降低企業(yè)的財務(wù)效率，從而影響企業(yè)的效益。因此，完善的財務(wù)控制制度能夠促使財務(wù)內(nèi)部控制得到創(chuàng)新和深化，從而提高財務(wù)控制效率。

以產(chǎn)權(quán)為依托的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，主要是對各種經(jīng)濟主體在產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任進(jìn)行合理有效的組織、調(diào)節(jié)、與制度安排。企業(yè)財務(wù)管理控制制度的構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程，其核心問題是如何配置財務(wù)管理的權(quán)限。因此，要遵循企業(yè)發(fā)展方向和企業(yè)定位，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)控制制度，從財務(wù)管理體系上解決企業(yè)的經(jīng)濟問題?？傮w而言，在建立企業(yè)財務(wù)控制制度時應(yīng)當(dāng)堅持以下總體思路。

一、完善管理結(jié)構(gòu)及縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系

企業(yè)在制定財務(wù)控制制度并建立其控制體系時，應(yīng)根據(jù)財務(wù)活動在不同部門的特征，明確企業(yè)各個部門的作用和財務(wù)責(zé)任，建立起適合企業(yè)情況的財務(wù)組織機構(gòu)，完善財務(wù)管理模式。對于財務(wù)會計工作應(yīng)堅持決策者、執(zhí)行者、記錄者、稽核者、保管者之間的相互獨立性原則。同時企業(yè)應(yīng)該建立不同部門、同一部門不同崗位財務(wù)工作上相互制約和回避制度，形成不同層級、同一層級不同崗位等的相互約束、監(jiān)督機制，實現(xiàn)整體與部門、部門與崗位之間相互控制的目的。

二、明確財務(wù)層級，相互制約

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的財務(wù)組織機構(gòu)，層級明確，形成完善的財會機構(gòu)管理模式。根據(jù)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)中不同崗位的特征，明確相關(guān)崗位的職責(zé)與權(quán)限，制定各個崗位的職能和標(biāo)準(zhǔn)，實行“崗位責(zé)任”制。設(shè)立單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)總監(jiān)或者總會計師、財務(wù)部。授予財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會計主管人員相應(yīng)的職責(zé)及權(quán)限。明確每個會計人員的工作崗位設(shè)置，各會計工作崗位的人員和具體分工，各會計工作崗位的輪換，各會計工作崗位的考核制度等。

三、交易授權(quán)，建立快捷的審批手續(xù)

企業(yè)經(jīng)濟活動就是交易活動產(chǎn)生的過程。但是，企業(yè)不同性質(zhì)的交易活動由不同層級的人去決策和實施。因此，不同交易活動需要明確其權(quán)限范圍。不同層級人員，建立不同層級的負(fù)責(zé)人審批、授權(quán)制度。審批授權(quán)分級制度是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要財務(wù)管理措施。如果財務(wù)管理結(jié)構(gòu)中層級負(fù)責(zé)人不在或因其他特殊情況，企業(yè)應(yīng)允許層級負(fù)責(zé)人授權(quán)他人負(fù)責(zé)審批或者建立應(yīng)急財務(wù)管理措施，完善財務(wù)控制制度。

四、設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)臅嫅{證和記錄

會計憑證是書面記錄企業(yè)交易活動的發(fā)生和完成的情況，是財務(wù)報表出具的重要依據(jù)，直接影響會計核算的過程和會計信息的質(zhì)量。根據(jù)國家各項規(guī)范性要求和財務(wù)活動的實際需要，企業(yè)設(shè)計或選用適當(dāng)?shù)膯螕?jù)、賬簿等書面憑證，嚴(yán)格執(zhí)行憑證管理制度，保證憑證完整和如實性，控制核算記錄，就會提高會計信息質(zhì)量。

五、明確資產(chǎn)的接觸記錄和使用保管過程

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動會涉及到很多固定資產(chǎn)的購建，比如采購不同的生產(chǎn)原料、半成品材料、產(chǎn)品銷售情況等。同時，在企業(yè)整個生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)、成本費用等。因此，企業(yè)需要在眾多的資產(chǎn)構(gòu)建行為中、采購生產(chǎn)原料等過程中需要記錄完整。采用科學(xué)的財務(wù)管理方法進(jìn)行成本控制和過程管理，如定期采取就地盤存方法等對不同資產(chǎn)進(jìn)行盤點，提高企業(yè)資金流動效率，進(jìn)而提高企業(yè)效益。同時，應(yīng)該分項管理不同的債券和債務(wù)，并且妥善保管和控制財務(wù)資料流動，提高財務(wù)資料的保密性。

六、獨立稽核、例行的復(fù)核與自動查對

企業(yè)在不同的生產(chǎn)、交易環(huán)節(jié)中都存在著不同的崗位職能稽核需求，如入庫、出庫、現(xiàn)金盤查稽核等?；巳藛T在稽核事務(wù)完成后，應(yīng)跟據(jù)實際情況定期出具稽查報告?；耸聞?wù)如涉及其他部門時，應(yīng)會同有關(guān)部門辦理，共同出具稽查報告。企業(yè)應(yīng)該明確稽核工作的結(jié)構(gòu)形式和管理層級，明確稽核工作崗位員工的職責(zé)權(quán)限，建立稽核工作的一般工作程序和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從財務(wù)管理制度中保證財務(wù)稽核工作的相對獨立。

七、制定和執(zhí)行合理的會計政策方法和程序

財務(wù)會計是財務(wù)管理體制優(yōu)先制定的框架，是執(zhí)行財務(wù)政策的重要基礎(chǔ)。眾多財務(wù)會計方法，如風(fēng)險評價法、折舊法等，規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)管理制度；同時，眾多的財務(wù)會計程序，如財務(wù)決策程序等，是實施財務(wù)控制的有效手段。適合的會計方法和程序，對于完善現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)控制是十分必要的。

八、制定工作輪換與員工培訓(xùn)機制

企業(yè)在崗位輪換這方面普遍執(zhí)行效果較差。由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和時代發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)控制跟隨宏觀國際局勢、經(jīng)濟政策和自身實際情況變化而變化，工作崗位輪換和繼續(xù)教育培訓(xùn)是現(xiàn)代化企業(yè)中不可缺少的。一方面國家有明確規(guī)定；另一方面，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，或因職業(yè)長期在單一、固定工作崗位容易產(chǎn)生工作盲點或違規(guī)工作，或因人事調(diào)整和其它原因?qū)σ恍┞殬I(yè)工作崗位進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和職員個人發(fā)展需要，采用眾多方式進(jìn)行工作崗位調(diào)整與輪換，并且積極開展繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。只有這樣才能在不斷發(fā)展的財務(wù)管理、控制制度中，了解財務(wù)管理的發(fā)展趨勢，學(xué)習(xí)新知識，使職業(yè)在新的崗位工作盡快發(fā)揮工作效能。同時，繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的建立有利于企業(yè)培養(yǎng)合適企業(yè)發(fā)展特征的高質(zhì)量人才。二十一世紀(jì)的企業(yè)競爭尤為激烈，因此，企業(yè)培訓(xùn)、集聚人才，能夠快速提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)資源的優(yōu)勢配置。總之，建立嚴(yán)謹(jǐn)工作崗位輪換制度和員工教育培訓(xùn)制度，以有利于提高財務(wù)控制效果，提高企業(yè)競爭力。

九、建立、完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)控體系

針對企業(yè)實際情況，結(jié)合整體性原則、實用性原則等建立合理得財務(wù)監(jiān)管體系，尤其是完善財務(wù)檢查和內(nèi)部審計制度。財務(wù)檢查是企業(yè)內(nèi)財務(wù)系統(tǒng)的專門人員組成的組織，定期或不定期對各單位財務(wù)控制體系的建立及貫徹實施情況而進(jìn)行的檢查工作，在是財務(wù)監(jiān)督制度執(zhí)行的重要保障。內(nèi)部審計則依據(jù)內(nèi)部審計法規(guī)通過對企業(yè)成員的財務(wù)收支預(yù)算、決算、經(jīng)濟效益合同執(zhí)行等的審計而提出財務(wù)會計等相關(guān)問題，指明企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制體系方面存在的問題和漏洞，促使企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，是財務(wù)監(jiān)管體系的重要內(nèi)部手段。財務(wù)檢查、內(nèi)部審計互為補充，不可分割。合理的財務(wù)監(jiān)管制定應(yīng)做到財務(wù)集中管理、資金集中管理和全面預(yù)算管理，實現(xiàn)財務(wù)事故事件主動“防治”。

總之，完善財務(wù)控制與監(jiān)督制度不僅對企業(yè)有預(yù)防錯誤糾正錯誤，做到防治結(jié)合的效果，又能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，完善財務(wù)控制與監(jiān)督制度要求提高職員的職業(yè)操守、法律法規(guī)意識，要求充分發(fā)揮人的主觀能動性和創(chuàng)造性，進(jìn)而實現(xiàn)有效財務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)的未來在一定程度上取決于財務(wù)控制體系的效果。因此，完善財務(wù)控制與監(jiān)督制度是完善企業(yè)法人治理的重要特征，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理的核心。

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作者簡介：黃莉（1985- ），女，湖南衡陽，漢族，南華大學(xué)財務(wù)處，畢業(yè)于中國礦業(yè)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)，從事財務(wù)工作多年