我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的再研究

【摘要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督是國家和社會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)和保證，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容很多，包括了會(huì)計(jì)人員之間的權(quán)責(zé)劃分，經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行的劃分、內(nèi)部審計(jì)等，本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的分析，探討如何從會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提升、強(qiáng)化內(nèi)部稽核、審計(jì)方式上、會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督等方面提升內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是我國會(huì)計(jì)法規(guī)定的內(nèi)容，是國家法律強(qiáng)制規(guī)定的重要內(nèi)容，因此必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要性，在了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上正確理解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和監(jiān)督的方式。從目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程還沒有完全實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，由于受到外部環(huán)境的影響或者企業(yè)內(nèi)部管理的影響，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的改良還有很多的障礙需要破解。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)內(nèi)容，沒有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，所有外部的監(jiān)督都不能很好的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)而言其監(jiān)督主要來自于三個(gè)方面，首先也是最主要的監(jiān)督是來自于政府的監(jiān)督，政府的監(jiān)督具有明顯的特征，那就是強(qiáng)制性，企業(yè)必須服從；其次是來自于社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這種外部的監(jiān)督主要通過審計(jì)的方式來實(shí)現(xiàn)，也具有十分明顯的外部監(jiān)督和鑒定性質(zhì)；第三就是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，這是企業(yè)自己對(duì)自己的監(jiān)督，是企業(yè)的監(jiān)督自覺。只有三種監(jiān)督方式實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，才能構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的完全監(jiān)督。這種監(jiān)督的要求是有強(qiáng)制法律依據(jù)的，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定單位和企業(yè)必須建立起健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)必須實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，因?yàn)檫@是強(qiáng)制要求，另外企業(yè)必須有完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)劃分

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)相關(guān)處理人員非常多，在整個(gè)財(cái)務(wù)流程過程中，財(cái)務(wù)保管人員、經(jīng)辦人員、和審核人員之間應(yīng)該職責(zé)劃分清楚，這是保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一個(gè)關(guān)鍵步驟。職務(wù)權(quán)力分開是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)保障，在權(quán)力劃分清楚的基礎(chǔ)上，各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互牽制和監(jiān)督，這樣能夠防止權(quán)力過于集中導(dǎo)致的舞弊或者貪污，也能盡可能的防止企業(yè)內(nèi)部的窩案。

（二）大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行

如果企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策事物和執(zhí)行的權(quán)力集中在一個(gè)部門或者一個(gè)崗位，則結(jié)果可以預(yù)想，會(huì)出現(xiàn)貪污舞弊。因此根據(jù)我國會(huì)計(jì)法的規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過程中，企業(yè)的決策必須是公開的，經(jīng)過民主討論的；而在決策的基礎(chǔ)上，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行與決策之間也必須實(shí)現(xiàn)真正的分開或者相互監(jiān)督，沒有分開或者相互之間互不監(jiān)督都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的流失。

（三）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，也是一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)制度是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的再監(jiān)督。在有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)內(nèi)，內(nèi)部的審計(jì)部門必須定期的對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行再審計(jì)，如果內(nèi)部沒有審計(jì)部門，也可以由相關(guān)的部門或者外部機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)。

（四）企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查

所謂的資產(chǎn)清查，也就是企業(yè)定期的或者不定期的對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行清查，清查的內(nèi)容可以包含一切與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、企業(yè)債權(quán)、企業(yè)債務(wù)等內(nèi)容。這種清查可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)式的梳理，查證企業(yè)的實(shí)際發(fā)生和賬面是否相符，對(duì)于不正確的可以進(jìn)行改善。同時(shí)這種清查也可以為企業(yè)的管理建立起完善的檔案資料，提高企業(yè)的管理水平。

三、如何完善內(nèi)部監(jiān)督制度

（一）完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度

企業(yè)內(nèi)部稽核制度對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是非常重要的，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要性就體現(xiàn)在會(huì)計(jì)嘻嘻的準(zhǔn)確性、完整性以及其合法性，這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都離不開完善的內(nèi)部稽核制度。建立完善的內(nèi)部稽核制度能夠加強(qiáng)對(duì)日常工作的糾偏，在稽核的過程中將會(huì)計(jì)記錄過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)的更正，從而保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)質(zhì)量，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為?？偠灾髽I(yè)內(nèi)部稽核制度的建立能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、完整、合法做最好的保證。

（二）提升會(huì)計(jì)人員水平

任何事業(yè)的實(shí)現(xiàn)都離不開具體每一位參與人員的付出，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也不例外。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的水平會(huì)直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，因此必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)水平，提高的途徑無非兩條。首先是企業(yè)在進(jìn)行招聘的過程中，需要嚴(yán)格招聘要求，必須專業(yè)對(duì)口的招聘財(cái)務(wù)人員，必須有相關(guān)的專業(yè)背景，這是基礎(chǔ)要求；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)要嚴(yán)格進(jìn)行考察，對(duì)于存在性格缺陷或者不具備相關(guān)工作要求的人堅(jiān)決不聘用；最后對(duì)于已經(jīng)在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員，這部分人是企業(yè)重要的人力資源，企業(yè)必須重視，加強(qiáng)其職業(yè)能力的培訓(xùn)，尤其是嚴(yán)格監(jiān)督和權(quán)責(zé)劃分理念的灌輸，保證每一位在崗財(cái)務(wù)人員都有高度的認(rèn)識(shí)和自覺性。

（三）會(huì)計(jì)崗位之間的相互監(jiān)督

現(xiàn)實(shí)經(jīng)營中，很多企業(yè)的貪腐或者挪用發(fā)生的原因都是企業(yè)內(nèi)部的相互勾結(jié)或者相互不監(jiān)督，這給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)督敲響了警鐘。因此在企業(yè)經(jīng)營過程中必須實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各崗位之間的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)這種監(jiān)督的方式包括以下幾種：首先是實(shí)行會(huì)計(jì)人員的輪崗制度，避免同一個(gè)人或者同一線的人在相同或者相關(guān)聯(lián)的崗位從事太久的工作，防止作弊；其次是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)審，定期和不定期的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)審，防止舞弊防微杜漸；最后就是財(cái)務(wù)主管要真正的起到管理的作用，在企業(yè)內(nèi)部要不定期的實(shí)行監(jiān)督和檢查，對(duì)于出現(xiàn)問題的崗位和個(gè)人及時(shí)整改和調(diào)整。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，如何利用好內(nèi)部審計(jì)方式直接關(guān)系到監(jiān)督的效果。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和有效執(zhí)行。

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作者簡(jiǎn)介：

賀懷遠(yuǎn)（1992-），男，漢族，湖北赤壁人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)。