用友財務(wù)軟件下代銷業(yè)務(wù)處理探討

摘要：代銷業(yè)務(wù)是商品銷售的重要模式之一，這種銷售方式一方面可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉(zhuǎn)，另一方面可以減少受托方的資金占用以降低商品經(jīng)營風(fēng)險，最終實現(xiàn)委托方和受托方的合作共贏、利益互通。本文通過一個實例，詳細分析用友T3軟件下受托和委托雙方的業(yè)務(wù)操作流程和會計處理，并對雙方的代銷和自銷處理進行對比分析，以期對會計實務(wù)中利用該銷售模式的企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：用友軟件 代銷業(yè)務(wù) 處理流程 核算區(qū)別

受托代銷業(yè)務(wù)是一種先銷售后結(jié)算的業(yè)務(wù)模式，即委托方和受托方簽訂代銷合同，雙方約定由委托方先將商品發(fā)送給受托方，商品所有權(quán)仍歸委托方所有，由受托方代為銷售，待商品銷售完成后由受托方向委托方開具銷售清單，委托方據(jù)以出具正式銷售發(fā)票，確認商品銷售實現(xiàn)，從而完成商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時進行款項結(jié)算。用友U8版本中有專門針對受托代銷的業(yè)務(wù)處理流程，而用友T3版本中則沒有提供相應(yīng)的操作功能，筆者結(jié)合用友軟件購銷存的核算特點，總結(jié)出代銷業(yè)務(wù)下委托和受托雙方的操作流程和業(yè)務(wù)處理。用友軟件代銷業(yè)務(wù)的整個核算流程如下圖所示：

一、案例介紹及說明

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品一批，數(shù)量1 000件，每件結(jié)算價為500元，成本價為350元，若B企業(yè)按銷售收入的10%收取手續(xù)費，則銷售價必須為每件500元，否則B企業(yè)可自行確定代銷商品的銷售價格。為便于簡化處理，假設(shè)B企業(yè)將代銷商品全部售出后開具銷售清單給A企業(yè)，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，稅率均為17%。

二、委托方業(yè)務(wù)處理

（一）委托方業(yè)務(wù)流程及會計處理。代銷方式下委托方首先要在收發(fā)類別中增加“委托代銷出庫”，在銷售類型中增加“委托代銷”，在“倉庫檔案”中設(shè)置虛擬倉庫“委托代銷庫”；其次在發(fā)出代銷商品時，因商品所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，應(yīng)先計入“發(fā)出商品”賬戶，待收到委托方代銷清單后開具增值稅專用發(fā)票，方可確認銷售實現(xiàn)，完成商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，再通過“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；最后在月末編制資產(chǎn)負債表“存貨”項目時還要加上“發(fā)出商品”賬戶的期末借方余額。委托方具體業(yè)務(wù)操作流程為：

第1步，委托方A企業(yè)根據(jù)代銷合同發(fā)出代銷的甲商品，在庫存模塊填制調(diào)撥單，由“成品庫”調(diào)入虛擬庫“委托代銷庫”，數(shù)量填入1 000，因為是單獨核算，直接填入成本價350元，保存后系統(tǒng)自動生成其他入庫單和其他出庫單，在核算模塊進行正常單據(jù)記賬，最后通過購銷單據(jù)制單合并生成憑證：

借：發(fā)出商品 350 000

貸：庫存商品 350 000

第2步，委托方A企業(yè)在收到受托方B企業(yè)開出的代銷清單后，在銷售模塊按結(jié)算價500元填制銷售專用發(fā)票，保存并復(fù)核后在核算模塊通過發(fā)票制單生成憑證：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 585 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000

第3步，委托方A企業(yè)在庫存模塊生成銷售出庫單，因為對委托代銷的甲商品實行單獨核算，所以在核算模塊修改銷售出庫單上的單價為350元，正常單據(jù)記賬后通過購銷單據(jù)制單生成憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本 350 000

貸：發(fā)出商品 350 000

第4步，委托方A企業(yè)收到受托方B企業(yè)代銷貨款時在銷售模塊填制收款單585 000元，進行核銷處理，該操作較為簡單。若B企業(yè)以收取手續(xù)費方式代銷，則收款核銷時利用“折扣結(jié)算”核算代銷手續(xù)費，即核銷操作時在“本次折扣”欄輸入手續(xù)費50 000元，保存后在核算模塊進行核銷制單生成憑證：

借：銀行存款 535 000

銷售費用——代銷手續(xù)費 50 000

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 585 000

（二）委托代銷與一般銷售的區(qū)別。一是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移時間不同。因委托代銷方式的特殊性，委托方將商品發(fā)送給受托方代銷，雖然商品實體已轉(zhuǎn)移至受托方，但實際商品所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移；而一般銷售方式下，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以商品發(fā)出為主要依據(jù)。二是銷售收入的確認時間不同。委托代銷方式下企業(yè)發(fā)出商品后不能確認為收入實現(xiàn)，必須是在收到受托方的代銷清單時開出銷售發(fā)票后確認收入實現(xiàn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；而普通銷售時，企業(yè)發(fā)出商品后，一般情況下其所有權(quán)即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)即可確認銷售收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。三是結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證生成方式不同。因委托代銷方式下委托方發(fā)出商品時是記入“發(fā)出商品”科目，則銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本也應(yīng)通過該科目，計價方式采用個別計價法；而一般銷售時成本結(jié)轉(zhuǎn)科目為“庫存商品”，可根據(jù)企業(yè)情況采用不同的成本計價方法核算商品銷售成本。

三、受托方業(yè)務(wù)處理

（一）受托方業(yè)務(wù)流程及會計處理。代銷方式下受托方需要在基礎(chǔ)資料中進行相應(yīng)設(shè)置，首先在收發(fā)類別中分別增加“受托代銷入庫”和“受托代銷出庫”，在銷售類型中增加“受托代銷”，在“倉庫檔案”中設(shè)置真實倉庫“受托代銷庫”；其次在會計核算時要增設(shè)“受托代銷商品”（資產(chǎn)類）和“受托代銷商品款”（負債類），根據(jù)雙方簽訂的代銷合同約定，受托方可以有兩種不同的核算方式：一是采用收取手續(xù)費方式，即受托方在銷售代銷商品時必須按照合同約定的售價對外銷售，沒有自由定價權(quán)，按銷售收入的一定比例收取手續(xù)費收益；二是視同買斷方式，即受托方對代銷的商品有自由定價權(quán)，通過進銷差價獲取收益。

1.收取手續(xù)費方式。該核算方式下，受托方在銷售代銷商品時，與銷售本企業(yè)的商品有一定區(qū)別：首先必須設(shè)置“受托代銷商品”“受托代銷商品款”“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”（供應(yīng)商往來核算，受控為空）等核算科目；其次在銷售實現(xiàn)時，一般不確認銷售收入，也不進行成本結(jié)轉(zhuǎn)；最后在編制“資產(chǎn)負債表”的存貨項目時，應(yīng)加上“受托代銷商品”的期末借方余額、減去“受托代銷商品款”的期末貸方余額。具體操作流程和賬務(wù)處理如下：

第1步，受托方B企業(yè)按照代銷合同收到代銷甲商品時，在庫存模塊填制“其他入庫單”，入庫類別為“受托代銷入庫”，倉庫為“受托代銷庫”，直接填入數(shù)量1 000件、單價500元。因企業(yè)對代銷甲商品并不擁有所有權(quán)，注意不能作為采購業(yè)務(wù)而在采購模塊填制“采購入庫單”，否則系統(tǒng)會作為暫估業(yè)務(wù)處理而影響后期的會計處理，保存并審核后在核算模塊正常單據(jù)記賬，最后通過購銷單據(jù)制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業(yè)對外銷售代銷甲商品時，必須按代銷合同約定的售價進行銷售，在銷售模塊填制銷售專用發(fā)票，但不能確認為本企業(yè)的銷售收入，而應(yīng)計入暫估應(yīng)付款，同時受托方B企業(yè)對已經(jīng)代銷的甲商品也不進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，在庫存模塊生成銷售出庫單，到核算模塊修改銷售出庫單上的單價為500元，并進行正常單據(jù)記賬，最后在核算模塊分別通過發(fā)票制單和購銷單據(jù)制單生成憑證：

借：銀行存款 585 000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000

借：受托代銷商品款 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業(yè)根據(jù)代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據(jù)此開出的銷售發(fā)票后在采購模塊填制采購專用發(fā)票，采購類型為“代銷購入”，無需流轉(zhuǎn)生成采購入庫單，復(fù)核后到核算模塊通過發(fā)票制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

第4步，受托方B企業(yè)扣除手續(xù)費5 000元將代銷款項支付給委托方A企業(yè)，根據(jù)會計核算方法的不同有以下兩種操作流程。

第一種：首先在采購模塊填制紅字其他應(yīng)收單，科目為“應(yīng)付賬款”，對應(yīng)科目為貸方“主營業(yè)務(wù)收入”，金額均為50 000元；然后在供應(yīng)商往來進行紅票對沖；最后填制付款單，進行付款核銷。該處理方式下在核算模塊分別通過其他應(yīng)付單制單和核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 50 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 535 000

貸：銀行存款 535 000

第二種：首先在采購模塊填制付款單，金額為535 000元；然后進行核銷操作，在“本次折扣”欄輸入手續(xù)費50 000元；最后在核算模塊通過核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

銀行存款 535 000

說明：方式二比較符合實際，編制一張憑證能清楚反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，與實際企業(yè)往來款項結(jié)算一致，業(yè)務(wù)處理簡單，易于理解；而第一種方式需要編制兩張憑證，業(yè)務(wù)操作和會計處理均比較繁瑣，同時也因核算不嚴密而造成管理上的漏洞。

2.視同買斷方式。該核算方式下，受托方對所代銷商品與本企業(yè)商品銷售處理相同，銷售實現(xiàn)后應(yīng)進行收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是要對代銷商品進行單獨核算，唯一不同的是對代銷商品無法銷售或發(fā)生銷售虧損時可以要求退貨或虧損補償，具體操作流程和賬務(wù)處理如下：

第1步，受托方B企業(yè)按照代銷合同收到代銷甲商品時，在庫存模塊填制“其他入庫單”，入庫類別為“受托代銷入庫”，倉庫為“受托代銷庫”，直接填入數(shù)量1 000件、單價500元，保存并審核后在核算模塊正常單據(jù)記賬，最后通過核算模塊購銷單據(jù)制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業(yè)對外銷售代銷商品時自主確定銷售單價為600元，全部售出后與本企業(yè)銷售業(yè)務(wù)處理相同，此處不再贅述，最后在核算模塊分別通過發(fā)票制單和購銷單據(jù)制單生成憑證：

借：銀行存款 702 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業(yè)根據(jù)代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據(jù)此開出的銷售發(fā)票后在采購模塊填制采購專用發(fā)票，采購類型為“代銷購入”，無需流轉(zhuǎn)生成采購入庫單，復(fù)核后在核算模塊通過發(fā)票制單生成憑證：

借：受托代銷商品款 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

第4步，受托方B企業(yè)將代銷款項支付給委托方A企業(yè)，首先在采購模塊填制付款單，然后進行核銷操作，最后在核算模塊通過核銷制單生成憑證：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 585 000

貸：銀行存款 585 000

（二）受托代銷與一般銷售的區(qū)別。一是成本核算方式不同。代銷方式下，受托方不論是收取手續(xù)費還是視同買斷方式，均須設(shè)置代銷商品庫，采用個別計價法單獨進行成本核算；而一般銷售則可以采用月末一次平均法、移動平均法、先進先出法等成本核算方法。二是商品售價的確定方式不同。收取手續(xù)費代銷方式下，受托方僅僅是銷售代理，沒有商品定價權(quán)，必須嚴格按代銷合同約定的價格對外銷售；而視同買斷代銷方式和企業(yè)的一般銷售，則可以根據(jù)市場供求狀況、企業(yè)經(jīng)營策略等因素綜合制定商品銷售價格。三是賬務(wù)處理不同。收取手續(xù)費方式下，銷售商品時不確認收入實現(xiàn)，也不進行成本結(jié)轉(zhuǎn)；而視同買斷方式下則與企業(yè)自有的一般銷售一樣，需要根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，確認收入實現(xiàn)并進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。四是商品采購的成本處理不同。企業(yè)自有的一般商品銷售，需要進行采購成本的確定，通過填制采購發(fā)票流轉(zhuǎn)生成采購入庫單，再進行采購結(jié)算，準確核算出采購商品的實際成本；而受托代銷商品則是先收到商品，待銷售后才會收到委托方開出的發(fā)票，無法進行采購結(jié)算，其成本的確定只能按代銷合同的約定，此時只需填制其他入庫單即可，不能直接填制采購入庫單，否則采購系統(tǒng)會認為是暫估業(yè)務(wù)，從而影響到后期的暫估成本處理。五是資產(chǎn)負債表“存貨”項目填報內(nèi)容不同。受托代銷方式下受托方對代銷的商品，雖然不擁有所有權(quán)，按照會計要素中“資產(chǎn)”的定義是不需在資產(chǎn)負債表中列示的，但會計核算時通過了“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個科目，故在編制資產(chǎn)負債表“存貨”項目時，應(yīng)在原填報基礎(chǔ)上加上“受托代銷商品”賬戶期末借方余額和“受托代銷商品款”賬戶期末貸方余額。

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