“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及思考

黃靜

摘要：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以前所未有的速度蓬勃發(fā)展，它深刻地影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，引起包括商業(yè)模式、交易方式、管理活動(dòng)等各方面的變革。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代浪潮下，正面臨全新的挑戰(zhàn)，接受“破繭”的改革。本文主要從互聯(lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的影響，及對整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的影響展開討論。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)行業(yè)變革

2015年3月5日，在第十二屆全國人大三次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理正式提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，表明我國正向“無界發(fā)展、無界創(chuàng)新”的“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代邁進(jìn)。以電子商務(wù)為代表的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，傳統(tǒng)的商業(yè)模式正在被以“電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化”為典型特征的電子商務(wù)模式所逐漸取代?；ヂ?lián)網(wǎng)模式以其不受時(shí)空限制、及時(shí)溝通、信息共享、方便快捷等優(yōu)點(diǎn)，在給人們的生活帶來巨大便捷之時(shí)，也給企業(yè)的經(jīng)營管理模式、會(huì)計(jì)環(huán)境帶來了巨大的沖擊。

一、互聯(lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，諸如廠房、機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的實(shí)體資產(chǎn)的作用在減弱，而平臺(tái)、流量、渠道、客戶口碑等無形資產(chǎn)的作用變得越來越重要。在重資產(chǎn)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為企業(yè)所有者服務(wù)，也即“為股東、債權(quán)人提供信息為主”。而“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)正在向以計(jì)量企業(yè)資源、權(quán)益的變動(dòng)，收益的形成過程及有效控制企業(yè)人力資源為主的方向發(fā)展。

（二）對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)四大假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，首先，會(huì)計(jì)主體是處在龐大網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的虛擬企業(yè)，他們會(huì)根據(jù)市場的需求變化隨時(shí)重新組合成員，完成短期的任務(wù)后，該組合便會(huì)“解散”，再重組，再解散，并且成員之間是互不干涉的。因此，這種不斷變化之中的會(huì)計(jì)主體，確定起來比較困難。其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來能夠持續(xù)經(jīng)營下去。然而，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，如前所述，會(huì)計(jì)主體在不斷變動(dòng)，成員們完成短期的合作后就會(huì)中止，經(jīng)營方式靈活。如果一定要以持續(xù)經(jīng)營為前提，反而有很大的局限性。再次，會(huì)計(jì)分期在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中以1年、6個(gè)月、1個(gè)季度來分期，最短也是一個(gè)月。然而互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下經(jīng)營模式的靈活性決定了會(huì)計(jì)分期假設(shè)需要變得更加靈活，應(yīng)盡可能地縮短會(huì)計(jì)報(bào)告期，一個(gè)“業(yè)務(wù)”完成，便可出一份報(bào)告。另外，借助計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)信息隨時(shí)可以被整合，也在客觀上為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了便利與可能。最后，關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)。在電子商務(wù)大環(huán)境下，衡量一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)，不僅包括可以用貨幣計(jì)量的內(nèi)容，更應(yīng)包括那些難以用貨幣計(jì)量的資產(chǎn)。比如，企業(yè)的無形資產(chǎn)、人力資源以及社會(huì)績效等，這些因素在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對一個(gè)企業(yè)的發(fā)展顯得越來越重要。

（三）對收入計(jì)量確認(rèn)的影響。在互聯(lián)網(wǎng)銷售模式下，出售的商品可以是實(shí)物商品，也可以是各種虛擬商品，比如，話費(fèi)充值、游戲幣、視頻音樂等。后者往往通過電子郵件或下載的方式交付給客戶，時(shí)間上比前者要快一些。不論是銷售哪類商品，在銷售業(yè)務(wù)流程上都有如下共性，即相對于傳統(tǒng)線下銷售來說，中間多了個(gè)第三方支付平臺(tái)，具體流程見圖1。

通過分析流程，我們不難發(fā)現(xiàn)，在互聯(lián)網(wǎng)銷售模式下，有兩方面值得探討。一是銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中對于銷售收入的確認(rèn)的規(guī)定：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。筆者認(rèn)為，在買家收到貨物，并確認(rèn)收貨時(shí)確認(rèn)收入比較合適。而對于目前國家規(guī)定，網(wǎng)上銷售商品“7天無理由退換貨”的要求，筆者認(rèn)為比較謹(jǐn)慎的做法是，7天期滿后再確認(rèn)收入比較合適。若客戶退貨，則不確認(rèn)收入。二是銷售收入的計(jì)量。比如網(wǎng)上銷售產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)問題如何處理。目前網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)主要分為兩種類型，以京東為代表，自建物流平臺(tái)的，運(yùn)費(fèi)做“其他業(yè)務(wù)”處理；而以淘寶為代表通過第三方物流運(yùn)輸?shù)碾娚?，運(yùn)費(fèi)處理則稍為復(fù)雜。要比較買家支付的運(yùn)費(fèi)和賣家實(shí)際支付給第三方物流運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)孰多孰少，關(guān)于這個(gè)問題李倩（2015）做了詳細(xì)的分析。網(wǎng)上銷售收入計(jì)量另一大問題是關(guān)于評價(jià)返還積分的處理。一些商家為了提高信譽(yù)，鼓勵(lì)買家對店鋪進(jìn)行評分，寫購買心得，以返還現(xiàn)金或積分的方式獎(jiǎng)勵(lì)買家。對于這樣的情況，究竟是作為商業(yè)折扣直接沖減銷售收入呢，還是采用相對公允價(jià)值法將收入在當(dāng)期收益與遞延收益之間進(jìn)行分配呢？熊冉冉（2015）做了詳細(xì)探討，本文不再做詳細(xì)分析。

（四）對權(quán)責(zé)發(fā)生制的挑戰(zhàn)。通過對上述互聯(lián)網(wǎng)銷售模式的分析，筆者發(fā)現(xiàn)買家發(fā)出訂單，賣家接到訂單并發(fā)貨后，此時(shí)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式下，賣家應(yīng)該確認(rèn)收入了。但是，在互聯(lián)網(wǎng)銷售模式下，或者更確切地說基于第三方支付的互聯(lián)網(wǎng)銷售模式下，賣家此時(shí)是不能確認(rèn)收入的，這對權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則提出了挑戰(zhàn)。另外，在電商時(shí)代，交易非常迅速，極少有分期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的問題（除了大件商品，采用分期付款的），也少有交易已經(jīng)發(fā)生但支付未發(fā)生的情況，會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)告即時(shí)可得。如前分析，會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)已經(jīng)沒那么必要了，權(quán)責(zé)發(fā)生制是否仍應(yīng)作為唯一的會(huì)計(jì)核算原則值得思考和討論。

（五）對會(huì)計(jì)核算形式的影響。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算流程是從原始憑證到記賬憑證再到賬簿最后出報(bào)表。此時(shí)主要采用的是手工核算，為便于信息核對，特意設(shè)置流程一環(huán)套一環(huán)，以方便通過勾稽關(guān)系檢查記賬是否準(zhǔn)確。這樣做的弊端是環(huán)節(jié)多、處理流程重復(fù)、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，隨著企業(yè)ERP的普及，通過專業(yè)會(huì)計(jì)軟件，可以大大簡化這一流程。通常情況下的處理流程如下：取得原始數(shù)據(jù)，輸入數(shù)據(jù)庫，進(jìn)入web數(shù)據(jù)庫，直接導(dǎo)出會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)專業(yè)軟硬件技術(shù)的發(fā)展，使得報(bào)表的生成在向非定時(shí)化、網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化的方向發(fā)展。

二、互聯(lián)網(wǎng)對整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對會(huì)計(jì)職能產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)的兩大基本職能，一是核算，二是監(jiān)督。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)代，大部分會(huì)計(jì)人員做的是以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作。但是，到了互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，通過前面的論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，基礎(chǔ)重復(fù)的核算工作正在被計(jì)算機(jī)取代，這一點(diǎn)毋庸置疑。但是，在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域又出現(xiàn)了新的課題。隨著移動(dòng)互聯(lián)的發(fā)展，支付方式越來越多，有互聯(lián)網(wǎng)支付、銀行卡收單、電話支付、移動(dòng)支付等等。隨著這些支付手段的發(fā)展，對會(huì)計(jì)如何核算目前仍沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能愈來愈重要。這種監(jiān)督不僅是對會(huì)計(jì)核算所得出的各種會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督，更重要的是對業(yè)務(wù)發(fā)生過程中以及發(fā)生前的監(jiān)督。比如，計(jì)算機(jī)的使用可能會(huì)帶來計(jì)算機(jī)病毒、計(jì)算機(jī)犯罪、黑客等問題，這些問題會(huì)伴隨整個(gè)業(yè)務(wù)流程，大大增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。

（二）服務(wù)模式方面。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和現(xiàn)代信息技術(shù)，會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)從線下為主發(fā)展為線上為主，打破了會(huì)計(jì)服務(wù)的限制。特別是近年來手機(jī)App記賬軟件的誕生，極大地便利了廣大會(huì)計(jì)人員的工作，擴(kuò)大了其工作的空間范圍，可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)記賬和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)咨詢，為顧客提供更高效而便捷的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也極大地方便了廣大會(huì)計(jì)管理部門的政務(wù)公開、網(wǎng)上交流等，有效地促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理部門管理服務(wù)模式的進(jìn)一步改變。

（三）商業(yè)模式方面。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，已不是“單打獨(dú)斗”的年代，而是“資源整合定成敗”的年代。國外有AGM（蘋果、谷歌、微軟），國內(nèi)有BAT（百度、阿里巴巴、騰訊），這些超級(jí)企業(yè)的共同特點(diǎn)是，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合資源，創(chuàng)造出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于自身能創(chuàng)造的價(jià)值。而這種整合的理念同樣適用于財(cái)會(huì)行業(yè)。具體來說，影響主要有：首先，亟需拓展現(xiàn)有“資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。其次，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代應(yīng)賦予企業(yè)更大的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán)。單一的歷史成本計(jì)量方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的要求。再次，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代亟需完善“分部”報(bào)告的披露。以騰訊為例，在其四大業(yè)務(wù)中，增值服務(wù)（主要是網(wǎng)絡(luò)游戲）占其收入的80%之多，在披露其高盈利能力下，并沒有披露與高收益相匹配的平臺(tái)維護(hù)成本。最后，亟需明確商業(yè)模式在財(cái)務(wù)報(bào)告中的角色。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須更加關(guān)注商業(yè)模式，并盡快賦予其應(yīng)有的角色和地位。

（四）對會(huì)計(jì)人員的影響。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，用在如今正處于互聯(lián)網(wǎng)改革浪潮中的每位會(huì)計(jì)人員（包括從業(yè)者以及正在學(xué)校讀書的即將從業(yè)者）身上也是如此，只有提前做好改變的準(zhǔn)備，順時(shí)代而行，才能不被時(shí)代拋棄。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來全新的會(huì)計(jì)課題，要不斷學(xué)習(xí)、探索，提高自己的會(huì)計(jì)專業(yè)技能。此外，還要不斷學(xué)習(xí)電子商務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等，成為多面能手，才能立足于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。此外，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，會(huì)計(jì)人員更應(yīng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。在無紙化的辦公環(huán)境下，篡改會(huì)計(jì)資料變得隱蔽，一旦被發(fā)現(xiàn)，極易導(dǎo)致犯罪。

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