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    低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

    2016-10-20 01:11:13高建慧
    商業(yè)會計(jì) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:層次分析法指標(biāo)體系

    摘要:作為傳統(tǒng)審計(jì)的衍生,研究低碳審計(jì)到底要審計(jì)企業(yè)哪些方面的內(nèi)容,如何對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)都是重大挑戰(zhàn)。本文在界定低碳審計(jì)概念以及理論體系的基礎(chǔ)上,利用層次分析法(AHP)對低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建和賦值,以期能夠更加客觀公正與完整地反映低碳審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,進(jìn)而通過審計(jì),促進(jìn)企業(yè)樹立低碳環(huán)保、節(jié)能減排意識。

    關(guān)鍵詞:低碳審計(jì) 指標(biāo)體系 層次分析法

    從表面上看,低碳經(jīng)濟(jì)是為了減少溫室氣體排放。實(shí)質(zhì)上,低碳經(jīng)濟(jì)是對能源消費(fèi)方式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及人類生活方式的一次根本性的變革,是以石化燃料為主的工業(yè)時(shí)代向著生態(tài)文明進(jìn)發(fā)的一次跨越。除了思想意識的提升,低碳經(jīng)濟(jì)的踐行更需要各類低碳技術(shù)的研究與推廣。而這些技術(shù)的開發(fā)、推廣與應(yīng)用均需要大量資金的投入,企業(yè)中低碳技術(shù)的推廣需要對二氧化碳的排量進(jìn)行精確合理的測算與控制,政府機(jī)構(gòu)也需要全面的碳排放信息來制定相應(yīng)的節(jié)能減排策略,實(shí)現(xiàn)真正的戰(zhàn)略減排目標(biāo)。因此,建立適當(dāng)有效的信息披露體系,以監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中碳排量的實(shí)際情況和低碳技術(shù)的推廣與踐行,顯得尤為重要。

    一、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

    (一)低碳審計(jì)的概念界定。隨著低碳經(jīng)濟(jì)逐步深入社會各界,低碳的概念也愈加廣泛,從日常的人居生活到社會生產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展,各行各業(yè)均可踐行“低碳”。基于研究的針對性,本文對于低碳審計(jì)的研究范圍進(jìn)行界定——即以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動為審計(jì)范圍。目前與低碳審計(jì)相關(guān)的各類名詞主要有低碳經(jīng)濟(jì)、低碳評價(jià)、碳審計(jì)等,雖然都致力于對節(jié)能減排的鑒證,但是其內(nèi)涵有著很大的不同,并且研究的側(cè)重點(diǎn)亦不相同。因此,在對低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中,對低碳審計(jì)的概念進(jìn)行界定顯得尤為重要。從其作用上來講,低碳審計(jì)較于低碳經(jīng)濟(jì),更側(cè)重于監(jiān)督與監(jiān)察的手段與方式的選擇,而從范圍上來講,低碳審計(jì)的范圍介于低碳評價(jià)以及碳審計(jì)之間。本文研究的重點(diǎn)在于低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的探討與實(shí)踐,其指標(biāo)體系的構(gòu)建,涵蓋了碳排量的測定,同時(shí)也兼顧了各項(xiàng)政策的執(zhí)行、落實(shí),社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及低碳技術(shù)研發(fā)等現(xiàn)實(shí)背景。

    (二)低碳審計(jì)的審計(jì)主體和對象。

    1.審計(jì)主體。所謂審計(jì)主體,是指接受委托,實(shí)施審計(jì)的主體,也就是審計(jì)工作的執(zhí)行者。根據(jù)國內(nèi)外審計(jì)的發(fā)展歷史及現(xiàn)狀來看,一般將審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)三大類?;趯鹘y(tǒng)審計(jì)三大主體的獨(dú)立性以及權(quán)威性的比較,本文認(rèn)為,對于剛剛起步的低碳審計(jì)而言,應(yīng)該以第三方審計(jì)為主導(dǎo),利用社會審計(jì)的獨(dú)立性與公允性對被審計(jì)單位的低碳政策的實(shí)施、低碳技術(shù)的推廣以及相關(guān)資金的運(yùn)用進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),并利用政府審計(jì)的權(quán)威性加強(qiáng)對被審計(jì)單位的監(jiān)督與監(jiān)管,以確保低碳審計(jì)的有效實(shí)施。

    2.審計(jì)對象。作為全球變暖等氣候問題的罪魁禍?zhǔn)?,生產(chǎn)以及生活中的碳排放一直都是社會各界所關(guān)注的焦點(diǎn),這也是企業(yè)能否貫徹低碳、落實(shí)低碳的先行基礎(chǔ)。因此,企業(yè)碳排量的測算與監(jiān)測也是落實(shí)審計(jì)工作的首要任務(wù)。另外,作為一個(gè)新興的概念與產(chǎn)業(yè),企業(yè)實(shí)行低碳的轉(zhuǎn)型,不僅涉及到理論的創(chuàng)新,更涉及到技術(shù)的改革與更新;不僅需要技術(shù)的更新改造,更需要大量政策的扶持。低碳技術(shù)的研發(fā)和推廣的效益如何,各類財(cái)稅等政策的落實(shí)情況如何,都將成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn),也是低碳審計(jì)在鑒定企業(yè)踐行低碳過程中的主要部分。因此,鑒于低碳審計(jì)本身的特定性,低碳審計(jì)的審計(jì)對象將緊密圍繞企業(yè)碳排量的測量與監(jiān)測、低碳技術(shù)的推廣效益以及相應(yīng)政策的貫徹落實(shí)。

    二、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本思路

    (一)整體思路。根據(jù)前文所述,低碳審計(jì)從概念上側(cè)重于對企業(yè)低碳生產(chǎn)經(jīng)營或是企業(yè)碳排放責(zé)任的監(jiān)督與審查,從范圍上也較低碳經(jīng)濟(jì)和低碳評價(jià)更具針對性。因此,本文在已有的低碳經(jīng)濟(jì)研究以及社會低碳評價(jià)的基礎(chǔ)上,利用關(guān)鍵績效指標(biāo)及層次分析法構(gòu)建企業(yè)低碳審計(jì)評價(jià)體系。

    (二)設(shè)計(jì)過程。

    1.指標(biāo)架構(gòu)。本文沿襲目前很多學(xué)者傾向于的架構(gòu)——三層指標(biāo)體系,通過“總體目標(biāo)層、分類準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層”三個(gè)層次構(gòu)建低碳審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系。

    2.指標(biāo)內(nèi)容。企業(yè)低碳審計(jì)主要包括兩個(gè)層次,即以“低碳企業(yè)”為主要戰(zhàn)略方向的總體目標(biāo)以及“低碳生產(chǎn)技術(shù)——低碳職能管理——低碳經(jīng)濟(jì)效益——相關(guān)政策支持”的支撐體系。兩大體系相輔相成,相互依賴。“低碳企業(yè)”是企業(yè)進(jìn)行低碳審計(jì)的總體審計(jì)目標(biāo),而“生產(chǎn)技術(shù)、職能管理、經(jīng)濟(jì)效益以及政策支持”等方面則是企業(yè)踐行低碳、維持低碳的具體落腳點(diǎn),也是審計(jì)工作具體開展的主要方面。

    3.權(quán)重賦值。低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建涉及到審計(jì)指標(biāo)的選取以及指標(biāo)間權(quán)重的確定。本文分別采用關(guān)鍵績效指標(biāo)法(KPI)以及層次分析法(AHP)對指標(biāo)的選取以及權(quán)重的計(jì)算進(jìn)行最終確認(rèn)。

    三、低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立

    (一)低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的指標(biāo)確定。在指標(biāo)確定的過程中,本文首先在對大量低碳經(jīng)濟(jì)、碳排量排查等文獻(xiàn)研究、總結(jié)、歸納等基礎(chǔ)上,篩選出低碳生產(chǎn)技術(shù)、低碳經(jīng)濟(jì)效益等四大類近60項(xiàng)指標(biāo)并形成調(diào)查問卷,向有關(guān)審計(jì)、能源、會計(jì)等專家進(jìn)行發(fā)放及走訪。最終在專家意見的隸屬度分析以及指標(biāo)之間的相關(guān)性判定后,形成最終的低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系框架(表1)中四大類共20項(xiàng)指標(biāo)。

    (二)低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重確定。

    1.權(quán)重的計(jì)算。本文主要以二級指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算為例,闡述低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重的確定過程。

    (1)權(quán)重矩陣的形成。根據(jù)專家意見表以及問卷調(diào)查,對于二級指標(biāo):低碳生產(chǎn)技術(shù)、低碳經(jīng)濟(jì)效益、低碳職能管理以及相關(guān)政策支持各項(xiàng)的得分進(jìn)行排序,利用A.L.Saaty的九級標(biāo)度法綜合得出表2。

    得到總體指標(biāo)得分矩陣A1:

    (2)計(jì)算層次單排序權(quán)重。本文采用的是和積法計(jì)算層次單排序的權(quán)重。

    首先,將判斷矩陣的每一列元素作歸一化處理,令Bij=Aij/Aij(i,j=1,2,3,4,…,n),則矩陣B1轉(zhuǎn)換為:

    其次,將每一列經(jīng)歸一化處理后的判斷矩陣按行相加得到Wj=Bij(i=1,2,3,4,…,n),則Wj=(2.3502,1.0120,0.4870,0.1508)T,并對向量Wj進(jìn)行歸一化處理,得到:

    Wj=(0.5875,0.2530,0.1218,0.0377)T

    因此,權(quán)重分別為:0.5875、0.2530、0.1218、0.0377。

    2.驗(yàn)證矩陣一致性指標(biāo)。CI=(4.0042-4)/(4-1)=0.0014。根據(jù)AHP法的判斷原理,當(dāng)CI<0.10時(shí),矩陣具有可接受的一致性,因此,所求的權(quán)重也符合一致性要求。

    3.權(quán)重分配。根據(jù)上述計(jì)算,得出準(zhǔn)則層的權(quán)重分配為0.5875、0.2530、0.1218、0.0377。

    (三)權(quán)重的計(jì)算結(jié)果。根據(jù)上述計(jì)算方式,依次計(jì)算各類三級指標(biāo)的權(quán)重,如下頁表3所示。

    四、結(jié)語

    從指標(biāo)以及所屬權(quán)重中可以發(fā)現(xiàn),低碳技術(shù)的應(yīng)用與推廣以及企業(yè)碳排量的嚴(yán)格控制是低碳審計(jì)所關(guān)注的兩大重點(diǎn),而低碳技術(shù)為企業(yè)帶來的各方效益也是評價(jià)被審計(jì)單位低碳實(shí)施是否有效的重要指標(biāo)。

    低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建目的是為企業(yè)低碳審計(jì)的實(shí)施提供量化的標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)。從目前的低碳審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看,低碳審計(jì)的理論實(shí)踐體系尚未成熟,各地區(qū)所處的地理位置以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同,行業(yè)、企業(yè)間的背景、發(fā)展程度也各有差異。因此,在社會、行業(yè)以及企業(yè)發(fā)展的不同階段,需要對低碳審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系做出不斷的修正與改善,以更符合社會的現(xiàn)實(shí)性要求。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD),世界資源研究所(WRI).溫室氣體議定書——企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則[R].2002.

    [4]徐曉飛,趙琛,崔艷娟.區(qū)域低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評價(jià)體系研究[J].科技管理研究,2011,(16).

    [5]葉依常,黃明鳳.低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)體系的構(gòu)建與實(shí)證評價(jià)[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2011,(08).

    [6]高建慧.基于傳統(tǒng)審計(jì)視角的低碳審計(jì)模式探討[J].商業(yè)會計(jì),2015,(06).

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