營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的量化分析

汪雙艷

摘要：營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了影響作用，同時(shí)到2016年，營(yíng)改增已經(jīng)逐步推廣至建筑安裝、生活服務(wù)行業(yè)等領(lǐng)域中，因而在此基礎(chǔ)上，為了緩解增改增政策實(shí)施過(guò)程中所帶來(lái)的負(fù)面影響，如，稅負(fù)增加、稅率提高等，應(yīng)注重對(duì)營(yíng)改增實(shí)施中企業(yè)稅負(fù)狀況進(jìn)行量化分析，繼而綜合量化分析結(jié)果，做好稅負(fù)影響問(wèn)題處理工作，打造良好的企業(yè)發(fā)展空間。本文從量化實(shí)例分析入手，并詳細(xì)闡述了營(yíng)改增稅負(fù)影響完善措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；稅負(fù)；量化分析

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）019-000-01

前言

營(yíng)改增于2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同推出，同時(shí)，在營(yíng)改增政策實(shí)施過(guò)程中建構(gòu)了試點(diǎn)單位，但就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，營(yíng)改增策略在實(shí)施過(guò)程中仍然存在著某些消極因素，為此，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)在管理工作實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)注重對(duì)問(wèn)題展開有效處理，滿足營(yíng)改增政策實(shí)施條件，推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的進(jìn)一步實(shí)施。以下就是關(guān)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前營(yíng)改增政策的進(jìn)一步完善提供有利參考。

一、營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響具有雙面性，即從積極影響角度來(lái)看，營(yíng)改增緩解了企業(yè)整體稅負(fù)降低問(wèn)題，同時(shí)帶動(dòng)了小微企業(yè)的發(fā)展。而從消極影響角度來(lái)看，營(yíng)改增政策的實(shí)施將誘發(fā)企業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題。

假設(shè)，某交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)額為S，因而從營(yíng)業(yè)稅角度來(lái)看，需繳納稅額為S×3%，而從增值稅角度來(lái)看，需按照[S/（1+3%）]×3%進(jìn)行納稅，稅收降低S×3%-[S/（1+3%）]×3%=S[S/（1+3%）]×3%=0.087%，而稅負(fù)負(fù)擔(dān)下降2.9%，即稅額與營(yíng)業(yè)額間保持著正向關(guān)系[1]。

同時(shí)，由于我國(guó)在發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)出小規(guī)模企業(yè)比例較大的發(fā)展趨勢(shì)，因而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有助于緩解中小型企業(yè)發(fā)展壓力，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。從以上的分析中即可看出，“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響作用，為此，在“營(yíng)改增”政策推廣過(guò)程中應(yīng)提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)領(lǐng)域在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響量化實(shí)例分析

（一）對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響

假設(shè)小規(guī)模生活服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額為A，那么其在增值稅背景下，需繳納稅款為[A/（1+3%）]×3%，營(yíng)業(yè)稅背景下需繳納稅款為A×5%，稅收下降A(chǔ)×2.087%，稅負(fù)下降41.8%，即“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展起著積極作用。同時(shí)，從小規(guī)模服務(wù)行業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，基于“營(yíng)改增”背景沖擊下，稅率由原有5%調(diào)整為3%，因而小規(guī)模服務(wù)行業(yè)發(fā)展中稅負(fù)問(wèn)題將得到緩解。此外，從一般納稅人角度來(lái)看，在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅率由原有5%提升至6%，但營(yíng)業(yè)稅率6%的計(jì)算將以銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)條件，而原有5%稅率計(jì)算中，以全額為基礎(chǔ)，因而“營(yíng)改增”的實(shí)施，將進(jìn)一步推進(jìn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)服務(wù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。即從實(shí)例量化分析角度來(lái)看，“增改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)起著積極影響作用，為此，需強(qiáng)化“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推廣。

（二）對(duì)建筑施工企業(yè)

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，從相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示中發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”實(shí)施期間，稅負(fù)處于增加狀態(tài)的建筑企業(yè)占據(jù)總體的94%，而導(dǎo)致此問(wèn)題發(fā)生的原因主要?dú)w咎于“營(yíng)改增”的實(shí)施增加了建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理難度。為此，在“營(yíng)改增”發(fā)展戰(zhàn)略推動(dòng)背景下，需于發(fā)票管理中，嚴(yán)謹(jǐn)需開發(fā)票現(xiàn)象，且待開票180天之內(nèi)，進(jìn)行增值隨專用發(fā)票，就此達(dá)到增值稅發(fā)票管理目的，降低建筑企業(yè)發(fā)票管理難度；

第二，從建筑企業(yè)上市公司角度來(lái)看，由于上市公司進(jìn)項(xiàng)稅額較高，因而可在“營(yíng)改增”政策抵扣中，降低費(fèi)用成本，提高自身建筑項(xiàng)目實(shí)施效益。

三、營(yíng)改增稅負(fù)影響完善措施

由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)起著影響作用，為此，為了緩解消極影響因素，需針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行進(jìn)一步完善：

第一，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注重做好前期工作，即邀請(qǐng)專家參與到制度推廣工作，于政策實(shí)施前期，對(duì)增值稅政策進(jìn)行量化分析，同時(shí)注重在分析研究過(guò)程中，以企業(yè)類型、整體發(fā)展情況等為依據(jù)，制定規(guī)劃增值稅政策實(shí)施方案，如，增值稅進(jìn)稅稅發(fā)票管理等，滿足“營(yíng)改增”推廣條件；

第二，基于“營(yíng)改增”政策推廣背景下，需針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)進(jìn)行培訓(xùn)，即遵從1次/月原則，訓(xùn)練財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算能力，且提高財(cái)務(wù)人員“營(yíng)改增”政策認(rèn)知程度，做好增值稅等核算工作[3]；

第三，在“營(yíng)改增”實(shí)施中，強(qiáng)調(diào)對(duì)發(fā)票的高效管理是非常必要的，為此，應(yīng)提高對(duì)其的重視程度。

四、結(jié)論

綜上可知，“營(yíng)改增”政策在實(shí)施過(guò)程中增大了建筑企業(yè)等稅負(fù)狀況，限制了建筑行業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益的提升。因而在此基礎(chǔ)上，為了緩解增值稅政策實(shí)施背景下消極影響，我國(guó)政府機(jī)關(guān)在管理工作實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注重做好“營(yíng)改增”政策分析工作，即在“營(yíng)改增”實(shí)施期間，從交通運(yùn)輸行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑企業(yè)等角度出發(fā)，探究“營(yíng)改增”對(duì)不同類型企業(yè)稅負(fù)的影響，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施方案的調(diào)整，達(dá)到最佳的政策實(shí)施效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]田志偉，胡怡建.“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析——基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013，12（04）：29-34.

[2]王海軍，吳夢(mèng)云.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的案例比較[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2014，14（07）：77-82.

[3]李君梅.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響及完善對(duì)策研究[J].黑龍江科技信息，2016，12（02）：294-295.