關(guān)于銀行函證信息化的思考

石文先　張瓊

關(guān)于銀行函證信息化的思考

石文先張瓊

銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心程序之一，銀行回函對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊行為至關(guān)重要。同時(shí)，銀行函證回函工作也是金融機(jī)構(gòu)金融服務(wù)的內(nèi)在組成部分，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有重要意義。

一、當(dāng)前銀行函證的困境——“函證難、難函證”

鑒于銀行函證的重要性，我國(guó)先后出臺(tái)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕1號(hào)）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)——函證》及應(yīng)用指南、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》等對(duì)銀行函證和回函工作予以規(guī)范和指導(dǎo)，但實(shí)務(wù)中“函證難、難函證”仍是不爭(zhēng)的事實(shí)。

目前，銀行函證與回函的基本流程是：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師填制詢證函，客戶蓋章后，通過(guò)郵寄和跟函方式（注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)前往，或由客戶陪伴前往）提交給銀行；然后，由銀行工作人員查閱銀行信息系統(tǒng)，對(duì)詢證函列示的項(xiàng)目和內(nèi)容逐筆進(jìn)行核對(duì)；最后，經(jīng)銀行雙人簽字蓋章后，郵寄和直接將核對(duì)結(jié)果回復(fù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

從上面的流程可以看出，現(xiàn)行流程主要以手工處理方式為基礎(chǔ)，圍繞著紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、處理和控制來(lái)展開(kāi)。在銀行函證過(guò)程中，涉及到客戶、銀行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方利益關(guān)系人。各利益關(guān)系人基于自身的利益進(jìn)行博弈，博弈的結(jié)果使得銀行函證存在獨(dú)立性、審計(jì)效率、函證效果、函證成本、函證效力等方面的問(wèn)題。

二、破解銀行函證困境的思路——銀行函證的制度重構(gòu)與信息化

銀行函證的困境受到了社會(huì)廣泛的關(guān)注。2014年，全國(guó)人大代表余瑞玉提交了有關(guān)銀行函證的提案，該提案揭示了銀行函證實(shí)務(wù)中普遍存在的問(wèn)題及建議的解決辦法。隨后《中國(guó)證券報(bào)》、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等進(jìn)行了專題研討。近日，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”），從五個(gè)方面，即高度重視銀行函證回函工作、規(guī)范銀行函證及回函工作、嚴(yán)格銀行函證回函的內(nèi)部控制、建立健全銀行函證集中處理機(jī)制、加強(qiáng)回函監(jiān)管工作，對(duì)銀行函證及回函工作提出了明確要求。

筆者認(rèn)為，破解銀行函證困境主要應(yīng)從兩方面著手：其一，重構(gòu)銀行函證的相關(guān)制度；其二，利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化。《通知》對(duì)于解決銀行函證難題進(jìn)行了制度重構(gòu)，并對(duì)銀行函證的信息化作出了原則性規(guī)定。從這個(gè)意義上講，《通知》對(duì)于破解銀行函證的困境具有重要意義。然而，如何實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化則需要進(jìn)一步的討論與研究。

三、銀行函證信息化的路徑

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，銀行函證的信息化（即利用信息技術(shù)提升銀行函證和回函工作效率和效益）是必然趨勢(shì)。銀行函證的制度設(shè)計(jì)應(yīng)與信息技術(shù)的運(yùn)用高度結(jié)合。

筆者認(rèn)為，銀行函證的信息化建設(shè)的主體，既可以是銀行，也可以是第三方機(jī)構(gòu)，建設(shè)路徑至少包括兩種：其一，仍沿用現(xiàn)行手工處理方式，僅利用信息技術(shù)優(yōu)化部分流程；其二，利用信息技術(shù)打造自動(dòng)化處理流程等。

1.利用信息技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)行手工處理流程

目前，銀行的業(yè)務(wù)種類主要包括授信業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)四大類，涵蓋貸款、存款、信用卡、電子銀行業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、結(jié)匯、售匯和付匯、代理業(yè)務(wù)、ATM等，各類業(yè)務(wù)均部署了應(yīng)用系統(tǒng)，比如核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)（儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)）、信貸系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、信用卡系統(tǒng)、基金理財(cái)系統(tǒng)、電子匯票系統(tǒng)、外部清算系統(tǒng)等。銀行人員在核查詢證函各項(xiàng)信息時(shí)，往往需要登錄不同的應(yīng)用系統(tǒng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且由于各系統(tǒng)之間信息更新不同步可能造成遺漏或差錯(cuò)。整合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)銀行查詢環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，如搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，采集各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)集市，僅登錄平臺(tái)就可方便地查詢客戶所有信息，既提高銀行回函的效率和信息質(zhì)量，也有利于銀行數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析和決策。

這一方案是目前較為可行的銀行函證信息化方案，比較適合我國(guó)各銀行的現(xiàn)實(shí)情況，也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的函證方式相適應(yīng)。

2.利用信息技術(shù)打造自動(dòng)化處理流程

開(kāi)發(fā)和實(shí)施銀行函證系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)客戶授權(quán)后在銀行函證系統(tǒng)中提交詢證函、提交的詢證函信息與銀行系統(tǒng)相關(guān)信息（由數(shù)據(jù)共享平臺(tái)歸集）自動(dòng)進(jìn)行比對(duì)、并生成核對(duì)結(jié)果報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接下載經(jīng)銀行電子簽章的報(bào)告。通過(guò)全流程的自動(dòng)化處理和控制，解決目前函證中存在的獨(dú)立性、審計(jì)效率、函證效果、函證效力等問(wèn)題。

這一方案是銀行函證信息化的長(zhǎng)期目標(biāo)，只有具備了一定的條件，才能實(shí)現(xiàn)該方案。

1.建立健全銀行函證和回函信息化標(biāo)準(zhǔn)。比如銀行函證和回函信息化管理規(guī)范、銀行函證系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、流程標(biāo)準(zhǔn)、詢證函內(nèi)容和格式標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

2.足夠的資金投入。通過(guò)政府引導(dǎo)、政策優(yōu)惠等措施吸引資金投入銀行函證和回函信息化建設(shè)。

3.強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全措施。比如，數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名、嚴(yán)格授權(quán)、安全存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、保留操作軌跡等。

4.定期對(duì)銀行函證和回函信息系統(tǒng)進(jìn)行安全測(cè)評(píng)和控制審計(jì)。

四、推進(jìn)銀行函證信息化措施

實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化除了需要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和高度重視外，還應(yīng)具備一定的前提條件和相應(yīng)的配套措施。筆者認(rèn)為，銀行函證信息化應(yīng)具備的前提條件和配套措施至少包括：

作者單位：中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）