會計監(jiān)管與反腐機制建設

[關鍵詞]會計監(jiān)管；反腐機制；綜合治理

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0261-01

一、案例分析

2010年底，齊魯銀行在受理業(yè)務時發(fā)現(xiàn)某一單位的“存款證實書”為偽造，案件發(fā)生后，嫌疑人劉濟源及其他犯罪嫌疑人被迅速抓捕歸案。案件的實情為時任山東省外經(jīng)貿(mào)廳副廳長郭偉時應上海某投資公司總經(jīng)理劉濟源要求，為謀取利益將其他兩家企業(yè)的資金存入齊魯銀行，據(jù)悉兩年間郭偉時利用職務之便貪污受賄金額高達272萬元。

通過齊魯銀行特大票據(jù)造假案我們可以看出，中國的很多商業(yè)銀行近幾年發(fā)展迅速并極力對外擴張，推動中國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也暴露出風險隱憂，而會計監(jiān)督不到位，滋生了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，最終造成極大的損失。此次齊魯銀行出現(xiàn)的特大票據(jù)造假案讓我們認識到了銀行業(yè)還存在很多的問題，而會計監(jiān)督的不足在一定程度上影響了問題的解決，鑒于此我們應該提高會計監(jiān)管力度，建立并完善反腐機制，將兩者相結合即綜合治理，杜絕其再次發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展， 各種會計監(jiān)管不到位，反腐機制失效等問題暴露得愈發(fā)明顯。無論是銀行或其他經(jīng)濟實體，腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生都與會計監(jiān)督的低效息息相關，產(chǎn)生的會計信息造假也滋生了腐敗現(xiàn)象。會計監(jiān)管如何與反腐機制相結合，是保證我國經(jīng)濟活健康穩(wěn)定發(fā)展的重要課題。

二、會計監(jiān)管在反腐工作中的不足

會計監(jiān)管在反腐工作中的不足體現(xiàn)在很多方面，其中三方面不足尤為明顯。首先是效率問題。其次是方法問題。最后是整體問題。

（一）會計監(jiān)管實行多頭監(jiān)管且協(xié)同不暢

會計監(jiān)管是一種權利的具體行為，只有合理的安排監(jiān)督權才能使監(jiān)督更加有效，監(jiān)督效果更為明顯。而實際情況卻是監(jiān)管的層次性不強，這種會計監(jiān)管的層次性不強必然會造成多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)管造成的不良后果已屢見不鮮，其中最為突出的問題則是集中管理難，各個監(jiān)管主體之間無法進行信息上的有效溝通，從而造成多個職能部門檢查一個被監(jiān)督主體即重復檢查，重復檢查又將引起一系列的連鎖反應。更為嚴重的是，重復檢查可能導致各個職能部門之間存在利益關系，滋生腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）會計監(jiān)管方法無法完全滿足反腐工作需要

我國當前對小額資金項目例如一些日常財務收入與支出，濫收費用，還有違反財務規(guī)定的錯賬漏賬的會計監(jiān)管效果相對理想，能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決會計工作中存在的問題，而對于涉及大額資金的項目檢查辦法不多，手段存在很大的局限性。大額資金項目例如金額巨大、涉及面廣的基本建設投資、銀行貸款的使用，我國現(xiàn)有的監(jiān)管方法還無法滿足工作的需要，監(jiān)管效果不明顯，監(jiān)管手段還停留在比較原始的階段，例如在發(fā)現(xiàn)問題后例行公事地查查賬面金額，看看有無原始憑證驗證其真?zhèn)?，這樣的監(jiān)管手段難以深入發(fā)現(xiàn)問題實質(zhì)，這樣淺層次的監(jiān)管方法使得腐敗成為可能。

（三）會計監(jiān)管在反腐工作中機制不健全

目前我國進行會計監(jiān)管工作時往往缺少固定的模式套路以及可供參考的成功經(jīng)驗，遇到問題時常常是就事論事，事后又不總結經(jīng)驗吸取教訓，我國目前的會計監(jiān)管工作難以發(fā)現(xiàn)問題本質(zhì)，監(jiān)管主體揭露腐敗現(xiàn)象容易，但是要消滅腐敗現(xiàn)象卻難上加難。由此可見，目前我國各政府監(jiān)督主體之間尚未形成完善的機制，要使會計監(jiān)管在反腐中充分發(fā)揮作用，財政部，證監(jiān)會，銀監(jiān)局等各個部門之間形成合力，綜合運用各種手段才能提高會計監(jiān)管的效率。此時我們可以換個角度看待問題，會計監(jiān)管的目的是提供一個更為公平的社會環(huán)境從而為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航，那么會計監(jiān)督中的事前監(jiān)督就體現(xiàn)了監(jiān)督的本質(zhì)，即及時發(fā)現(xiàn)問題將其扼殺在萌芽階段盡可能減少損失。

三、加強會計監(jiān)管和反腐機制建設的措施

首先著眼于內(nèi)部人員，提高其素質(zhì)并充分發(fā)揮總會計師的帶頭和監(jiān)督作用；其次豐富并強化會計監(jiān)管手段，提高違法成本杜絕腐敗現(xiàn)象；再次構建和完善反腐機制，實行“三步走”計劃，既要注重財務狀況公開化，也要及時改革反腐機制使其滿足時代需要，還要做好警示和訓誡工作。最后，重中之重則是提高會計監(jiān)管與反腐機制建設的結合度，使兩者緊密的結合在一起，綜合治理才能徹底杜絕腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（一）提高監(jiān)管相關人員素質(zhì)并完善總會計師制度

加強被監(jiān)管主體的素質(zhì)教育是會計監(jiān)管的重要一環(huán)，會計人員自身的素質(zhì)得到提高將大大降低會計監(jiān)管的難度。對監(jiān)管人員的教育不能停留在生搬硬套法律條文上，要多結合經(jīng)濟活動中已發(fā)生的實際案例，職責不同的監(jiān)管人員之間應加強信息交流，分享監(jiān)管經(jīng)驗，只有理論結合實際監(jiān)管方法才能具備可操作性，會計監(jiān)管才能提高效率。除此之外，總會計師制度同樣可以發(fā)揮會計監(jiān)管作用。例如我國《企業(yè)財務會計報告條例》及有關法律法規(guī)規(guī)定設置總會計師的企業(yè)，對外提供的財務會計報告還應由總會計師簽名并蓋章，這樣的法律條文體現(xiàn)了總會計師的監(jiān)督作用?？倳嫀熤贫缺仨毘蔀闀嫳O(jiān)管的重要一環(huán)，納入會計監(jiān)管體系，充分發(fā)揮其作用進一步提高會計監(jiān)管效率。

（二）豐富并強化會計監(jiān)管手段

目前我國監(jiān)管手段不夠豐富，監(jiān)管部門實施不到位，對于違法行為懲治的力度也不夠，這些問題導致會計監(jiān)管的質(zhì)量每況愈下。而且，我國各個監(jiān)管主體之間的處罰力度存在很大差異，這就造成了被監(jiān)管主體在違法時具備了一定的選擇性，鉆了制度上的空子。一方面，違法人員在觸犯法律之前都合理計算了收益與成本的比率，得出的利潤率驅(qū)使他們做出違法行為。另一方面，當前社會的大環(huán)境對腐敗行為相當縱容，相對寬松的環(huán)境是滋生腐敗現(xiàn)象的溫床。加大會計監(jiān)管處罰力度，豐富監(jiān)管手段，最終形成以財政部會計監(jiān)督為中心，各個職能部門互相協(xié)作的多層次全方位監(jiān)督格局，共同構建并完善會計監(jiān)管體系，從而解決當前經(jīng)濟生活中存在的諸多問題。

（三）構建和完善反腐機制

一個健全完整高效的機制是反腐工作的基礎，構建并完善反腐機制要實行“三步走”計劃，首先，要建立和完善反腐的基本制度，做到及時通報公司的財務情況，如果出現(xiàn)問題，不能由領導層擅自做出決斷，應該廣泛征求基層人員的意見，征求他們的建議。其次，要結合實際情況，及時對已有的反腐制度進行改革創(chuàng)新，做到不落伍滿足時代需要。最后，要做好構建警示訓誡制度的工作。三步走中的前兩步所涉及的反腐機制建設都是針對事中監(jiān)督和事后監(jiān)督提出的，而真正從根本杜絕腐敗現(xiàn)象，則必須抓好事前監(jiān)督工作將腐敗扼殺在萌芽狀態(tài)，加大構建警示訓誡制度的力度成為必然要求。只有按部就班，全面系統(tǒng)地構建反腐機制才能使其充分發(fā)揮作用，高效地懲治腐敗行為，預防腐敗現(xiàn)象的再出現(xiàn)。

（四）全面提高會計監(jiān)管與反腐機制的結合度

產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一個重要原因就是監(jiān)管不到位，而會計監(jiān)管是經(jīng)濟活動中最常見的，應用最為廣泛的監(jiān)管方式，涉及對國家財政收支的監(jiān)管，對違法違規(guī)現(xiàn)象的處罰，對違法違規(guī)會計人員的教育等，由此可見對會計進行強有力的監(jiān)督與管理是遏制腐敗的重要一環(huán)。

因而避免腐敗現(xiàn)象的再出現(xiàn)，建立和完善反腐機制的工作勢在必行，有效的會計監(jiān)管有利于對腐敗行為實行有效的預防和制約，所以說反腐機制建設應以會計監(jiān)管為基礎和必要前提，同時在反腐機制建立完善并實施的過程當中，同樣應當重點發(fā)揮會計監(jiān)管的作用，會計監(jiān)管與反腐機制建設兩者應緊密的聯(lián)系在一起，只有全面提高兩者之間的結合度即綜合治理，腐敗問題才能得到徹底的解決。

總之，綜合治理是消除腐敗現(xiàn)象的必然要求，應加強會計監(jiān)管與反腐機制建設，同時還要重視對國家公職人員和全民文化教育，提高其自身素質(zhì)。反腐工作不僅是政府監(jiān)管部門的工作，群眾的力量也是決定反腐成效的決定性因素，政府和群眾之間針對反腐工作應該形成聯(lián)動機制，充分調(diào)動群眾的積極性使之投入到反腐工作中來。監(jiān)管與被監(jiān)管是一個不斷博弈的過程，現(xiàn)在形成為監(jiān)管機制也是在這兩個對立面不斷博弈的過程中形成的。所以，會計的監(jiān)管要隨著時代的變動不斷地做出改變與創(chuàng)新，同時提高監(jiān)管者與被監(jiān)管者兩方面的素質(zhì)，只有這樣，才能根治腐敗問題。

參考文獻

[1] 程新生.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：高等教育出版社，2011

[2] 陳通.會計內(nèi)部控制的有效性和效率問題的探討[J].財會研究，2012

[3] 馬玉偉，周友.會計監(jiān)管與反腐機制建設研究[J].綠色財會，2010

作者簡介：

姓名：姚亭婷，2010年獲得管理學學士學位，2012年取得會計初級職稱。曾發(fā)表《淺析上市公司審計質(zhì)量與盈余管理》，目前于天津財經(jīng)大學在職研究生在讀。