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    A煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本分析的探討

    2016-10-17 04:14:54鄒亞玲
    2016年27期
    關(guān)鍵詞:制造費用單耗總產(chǎn)量

    鄒亞玲

    摘 要:A煙草工業(yè)企業(yè)面臨成本持續(xù)上漲的壓力,如何加強生產(chǎn)成本分析和控制是值得深思和探討的課題。本文分析了卷煙生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成和影響成本變動的重點項目,通過對生產(chǎn)成本總體情況分析、可比卷煙的成本分析以及影響可比卷煙成本的重要因素的層層剖析,逐層深入,查明影響成本升降的原因,提出相應(yīng)對策,可實現(xiàn)成本管控水平的進(jìn)一步提升。

    關(guān)鍵詞:煙草;生產(chǎn)成本

    近年來,由于產(chǎn)量增加、提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及原材料價格的上漲,A煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本大幅上升,企業(yè)面臨較大的成本壓力,影響了企業(yè)效益提升。因此,如何加強A煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本分析,提示成本深降原因,查明影響成本高低的各種因素及其原因,進(jìn)一步提高企業(yè)成本管控水平,是一個值得深思和探討的問題。

    一、卷煙生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成及分析重點

    (一)基本構(gòu)成。A煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本由原料、主要材料、燃料動力、職工薪酬和制造費用五大塊組成,按計入卷煙產(chǎn)品成本的方式,可分為直接成本和間接成本。直接生產(chǎn)成本是指與卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的成本,即原料、主要材料,原料又可細(xì)分為煙葉、香配料,主要材料可細(xì)分為卷煙紙、嘴棒、盒皮和其他主要材料;間接生產(chǎn)成本是與卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的成本費用,即燃料動力、職工薪酬和制造費用。

    (二)成本分析的重點項目。卷煙生產(chǎn)所需的原材料占生產(chǎn)成本比重的89%,其種類繁多,規(guī)格型號較雜,且對成本總額影響較顯著,其中煙葉、嘴棒和盒皮三大成本要素占成本比重的78%,可見是成本分析的重中之重;而包括燃料動力、職工薪酬、制造費用的間接成本占生產(chǎn)成本比重的11%,對成本總額影響較小。

    圖1 2014年A煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本要素分布圖

    二、卷煙生產(chǎn)成本的分析方法及運用

    分析的基本思路:首先對卷煙生產(chǎn)成本總額的增減變化進(jìn)行分析,然后進(jìn)一步對可比卷煙成本的變動進(jìn)行因素分析,最后重點對影響成本變動的關(guān)鍵成本要素進(jìn)行分析,通過層層剖析,逐層深入,揭示成本升降的各種影響因素及其變動原因,尋找降低成本的途徑。本文均以“本年實際成本與上年實際成本相比”的思路進(jìn)行一一闡述。

    (一)成本總體情況分析。引起卷煙生產(chǎn)成本總額變化的因素有三個:一是產(chǎn)量的增減;二是產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的變動;三是各規(guī)格卷煙單位成本的升降。具體公式:

    ①產(chǎn)量增減對成本的影響額=(本年總產(chǎn)量-上年總產(chǎn)量)*上年平均單箱成本

    ②產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變化對成本的影響=∑(個別卷煙本年產(chǎn)量-本年總產(chǎn)量*該卷煙上年權(quán)重)*該卷煙的上年單箱成本

    ③單位成本升降對成本的影響=∑(個別卷煙本年單箱成本-個別卷煙上年單箱成本)*個別卷煙的本年產(chǎn)量

    我們以卷煙生產(chǎn)為例,假定生產(chǎn)三個規(guī)格的卷煙,本年總產(chǎn)量為90箱,本年生產(chǎn)成本總額為12600元,上年同期總產(chǎn)量為80箱,上年成本總額為10760元。

    (二)可比卷煙生產(chǎn)成本分析。可比卷煙是指上年正常生產(chǎn),本年仍繼續(xù)生產(chǎn),并有相關(guān)的成本資料可進(jìn)行前后期對比的產(chǎn)品。對可比卷煙成本的變動進(jìn)行分析,主要是進(jìn)一步揭示企業(yè)可比卷煙成本的影響程度和挖掘潛力措施。

    在做可比卷煙成本分析時,需要將上年成本進(jìn)行轉(zhuǎn)換,目的是剔除產(chǎn)量結(jié)構(gòu)對成本的影響額,找出影響成本變動的真實原因。轉(zhuǎn)換后的上年成本總額=∑(可比卷煙本年產(chǎn)量*可比卷煙上年單位成本),這個成本轉(zhuǎn)換的工作量相對較大。

    引起可比卷煙成本變化的因素有三個:一是材料消耗影響;二是材料價格影響;三是燃料動力、職工薪酬和制造費用等費用影響。最后需著重對影響可比卷煙成本的重要因素(煙葉、盒皮、嘴棒等)進(jìn)一步進(jìn)行因素分解和分析。

    1、可比產(chǎn)品原材料分析。原材料的對比分析,主要是采用因素分析法分別計算消耗和價格對成本的影響額。

    卷煙生產(chǎn)中涉及的原材料成本要素比較多,約有20多種,我們以對成本影響額較大的煙葉為例進(jìn)行分析,產(chǎn)量如上所述,A、B卷煙本年產(chǎn)量分別為20箱、50箱,可比產(chǎn)品的單位煙葉成本如表2所示。

    (1)首先計算可比卷煙的平均單位成本、單耗和單價,計算公式如下:

    本年可比卷煙平均單位煙葉成本=∑(可比卷煙本年產(chǎn)量*可比卷煙本年單位成本)/本年總產(chǎn)量

    上年可比卷煙平均單位煙葉成本=∑(可比卷煙本年產(chǎn)量*可比卷煙上年單位成本)/本年總產(chǎn)量

    本年可比卷煙平均煙葉單耗=∑(可比卷煙本年產(chǎn)量*可比卷煙本年單耗)/本年總產(chǎn)量

    上年可比卷煙平均煙葉單耗=∑(可比卷煙本年產(chǎn)量*可比卷煙上年單耗)/本年總產(chǎn)量

    可比卷煙平均煙葉單價=可比卷煙平均單位煙葉成本/可比卷煙平均煙葉單耗

    我們將上述公式應(yīng)用到本例中,得出:

    本年可比卷煙平均單位煙葉成本=(20*60+50*78)/(20+50)=72.86元

    上年可比卷煙平均單位煙葉成本=(20*54.36+50*73.60)/(20+50)=68.10元

    煙葉單耗和單價的計算結(jié)果詳見表2中的“合計”項,計算過程略。

    (2)計算煙葉對可比卷煙成本的影響總額,計算公式如下:

    影響額=可比卷煙平均單位煙葉成本增減額*本年總產(chǎn)量=(72.86-68.10)*70=332.80元

    (3)進(jìn)一步分析影響煙葉成本變動的是價格影響還是消耗影響,計算公式如下:

    消耗影響=(材料本年單耗-上年單耗)*材料上年單價*本年總產(chǎn)量

    價格影響=(材料本年單價-上年單價)*材料本年單耗*本年總產(chǎn)量

    我們將公式運用到本例中,得出:

    煙葉消耗影響=(30.86-31.49)*2.16*(20+50)=-95.17元

    煙葉價格影響=(2.36-2.16)*30.86*(20+50)=427.97元

    綜上所述,卷煙生產(chǎn)中使用到的其他原材料對成本的影響也是采用相同方法一一進(jìn)行分析,最后分別將所有原材料的價格、消耗影響額匯總,則可計算出可比卷煙中原材料價格或消耗對成本的影響總額。

    2、可比產(chǎn)品間接費用影響??杀犬a(chǎn)品間接費用包括了燃料動力、職工薪酬和制造費用三大項,其中:

    (1)燃料動力包括了外購燃料成本和輔助車間發(fā)生的制造費用。對于外購燃料成本,可以采用因素分析法剖析消耗和價格的各自影響額;輔助車間發(fā)生的制造費用主要包括了折舊和職工薪酬,可結(jié)合預(yù)算數(shù)或同期數(shù)進(jìn)行對比分析,以查找變動原因。

    (2)職工薪酬主要是指生產(chǎn)員工所發(fā)生的職工工資、福利費等成本,相對較為固定,每年的預(yù)算基本上能準(zhǔn)確核定。

    (3)制造費用中占比重較大的是折舊費和修理費,而折舊費是不可控項目,修理費與產(chǎn)量和機器設(shè)備的管理水平有很大的關(guān)系,可結(jié)合實際進(jìn)行對比分析,查找成本差異。

    (三)分析評價。通過采用恰當(dāng)合理的分析方法,找出成本差異,計算出各因素的影響程度,研究查明產(chǎn)生差距的原因,抓住關(guān)鍵問題,并綜合評價,提出改進(jìn)措施。

    (1)通過對比分析,找出影響成本的關(guān)鍵因素,從而在生產(chǎn)管理中進(jìn)行重點監(jiān)控,可實現(xiàn)成本的有效控制。

    (2)通過實際與預(yù)算的對比分析,查明實際發(fā)生變化的原因,正確評價公司成本預(yù)算的執(zhí)行情況,可為預(yù)算定額的科學(xué)制定提供數(shù)據(jù)支撐。

    (3)檢驗成本管理的合理性、真實性,明確成本管理的責(zé)任部門。通過分析,如果消耗對成本影響較大,說明生產(chǎn)車間管理出現(xiàn)問題,需要進(jìn)一步挖潛降耗節(jié)約成本;材料價格對成本影響較大,說明物資采購部門應(yīng)從供應(yīng)商入手開展成本管理,將價值鏈延伸,降低采購成本提高企業(yè)效益。

    三、結(jié)束語

    成本分析是成本管理的重要組成部分,是尋求降低成本途徑的重要手段,因此,應(yīng)強化卷煙生產(chǎn)成本的分析,建立起科學(xué)合理的成本分析系統(tǒng),實現(xiàn)成本的有效管控,提升企業(yè)綜合效益。(作者單位:廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司)

    參考文獻(xiàn):

    [1] 陳勉.平板玻璃生產(chǎn)成本的因素分析.大眾科技,2014,7:256~258

    [2] 李書俊.油脂加工企業(yè)生產(chǎn)成本分析及控制探討.企業(yè)觀察,2014,4:148

    [3] 夏登梅.對煙草工業(yè)企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的思考.財務(wù)與會計,2011,7:66~67

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