上市公司內(nèi)部審計研究

潘紅玉

內(nèi)部審計 上市公司 新華制藥 審計研究

上市公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）上市公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因

按照利益相關(guān)者理論，正是各個方面對內(nèi)部審計的需求才促使了內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展。從公司的審計委員會角度來看，作為公司的一項重要管理措施，主要職責(zé)是監(jiān)控財務(wù)體系、內(nèi)部運轉(zhuǎn)的過程，發(fā)現(xiàn)問題，評估風(fēng)險，這在很大程度上需要依靠內(nèi)審機構(gòu)的協(xié)助。從投資者的角度來看，內(nèi)部審計是公司保證持續(xù)運營一個不可或缺的部門。投資者希望內(nèi)部審計人員能夠發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控、分析公司的風(fēng)險，保障公司遵循法律、法規(guī)和政策的程度，推進更為有效的公司治理。從社會審計的角度來看，內(nèi)部審計與社會審計在財務(wù)審計領(lǐng)域關(guān)系密切。為降低審計風(fēng)險，注冊會計師希望內(nèi)部審計能夠?qū)ω攧?wù)活動進行日常監(jiān)督，并促進建立健全內(nèi)部控制制度。

（2）上市公司內(nèi)部審計模式的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為管理上市公司的重要手段，絕大多數(shù)的公司都已設(shè)立了內(nèi)部審計部門，控制了風(fēng)險，但內(nèi)審的組織模式是有差別的。目前，上市公司中內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式主要有隸屬于監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理以及財務(wù)部的組織形式。這四種模式各有優(yōu)劣勢，第一種模式是隸屬于財務(wù)部。在這種隸屬模式下，內(nèi)審機構(gòu)實質(zhì)上成為了財務(wù)部門的監(jiān)督部門，雖然能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)上的錯誤，但其監(jiān)督的范圍被縮小了，使得內(nèi)部審計除財務(wù)領(lǐng)域外的其他業(yè)務(wù)職能難以發(fā)揮。同時，內(nèi)審部門在財務(wù)部的管理下，缺乏獨立性，不能很好的實現(xiàn)審計的根本目的。

第二種模式是隸屬于總經(jīng)理?？偨?jīng)理是公司最高的管理人員，內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理，使得其具有更高的執(zhí)行力，有利于協(xié)調(diào)內(nèi)審部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)。雖然這種模式有利于對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接審計，但行政管理上的隸屬關(guān)系使得內(nèi)部審計機構(gòu)難以對總經(jīng)理的違法亂紀和濫用職權(quán)進行監(jiān)控。

第三種模式是隸屬于監(jiān)事會。監(jiān)事會受股東大會的委托，對董事會、董事和總經(jīng)理等高級管理層進行監(jiān)督，對股東大會負責(zé)。內(nèi)部審計部門隸屬于監(jiān)事會，其獨立性和權(quán)威性相對較高，但是在內(nèi)部審計過程中最大不足是不參與公司的日常經(jīng)營管理，很難通過內(nèi)審改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

第四種模式是隸屬于董事會。內(nèi)部審計部門隸屬于董事會，向董事會負責(zé)，同樣有利于保持內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使得內(nèi)審部門能夠及時有效的監(jiān)督公司高級管理層。但是董事會是集體決策，實行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，執(zhí)行力差，不利于日常審計工作的開展和對公司內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。

新華制藥公司的內(nèi)部審計

選取新華制藥公司作為分析的案例有以下原因：新華制藥作為境內(nèi)外同時上市公司，在滿足國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的條件外，還要滿足國外的條件，而國外的條件比較嚴格，其內(nèi)部控制具有一定的“標桿作用”，其內(nèi)部控制的設(shè)計比較具有代表性。

（1）公司的基本情況

新華制藥成立于20世紀40年代，公司自成立至今已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)外具有影響力的制藥公司。公司的解熱鎮(zhèn)痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物在國內(nèi)外市場中占有重要地位。作為國有大型骨干醫(yī)藥類公司，新華制藥在業(yè)內(nèi)具有較高的地位和社會影響力，成為首批強制實行內(nèi)部審計的上市公司。作為制藥工業(yè)50強的上市公司，新華制藥具有較強的科研能力，完善的科研開發(fā)體系，是國家高新技術(shù)公司、國家火炬計劃重點高科技公司，與五十多家科研機構(gòu)積極展開合作并取得豐碩成果，授權(quán)專利達到106項之多。

（2）內(nèi)部審計工作的分析

1.新華制藥內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置

從圖一和圖二可以看出新華制藥內(nèi)部審計職能部門隸屬于總經(jīng)理，在這種內(nèi)部審計模式下，新華制藥的內(nèi)部審計部門獨立于其他18個職能部門，獨立性高，可以合理有效地對其他職能部門的工作進行監(jiān)督評價。而且，總經(jīng)理作為公司最高的執(zhí)行人，方便內(nèi)審工作的開展?？偨?jīng)理可直接對內(nèi)審部門的工作進行安排，同時內(nèi)審部門也可以直接向總經(jīng)理匯報內(nèi)審工作的開展執(zhí)行情況，提高了工作的效率。

2.新華制藥內(nèi)部審計工作的開展情況

內(nèi)部審計建設(shè)方面，新華制藥根據(jù)證監(jiān)會、深交所等監(jiān)管部門和《基本規(guī)范》、《配套指引》等規(guī)定制定了與自身經(jīng)營相關(guān)的內(nèi)部控制制度，涵蓋產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)管理、運營管理、財務(wù)管理等多個方面，基本形成較為規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

3.新華制藥內(nèi)部審計作用的分析

從銷售與收款環(huán)節(jié)來說應(yīng)收賬款是公司采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的確認是伴隨著賒銷而發(fā)生的。公司應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收款項壞賬的管理。對于無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴格履行審批程序，按照會計準則制度進行壞賬處理。同時，在與公司客戶發(fā)生業(yè)務(wù)之前，特別是賒銷交易的客戶，公司都要派專門的業(yè)務(wù)人員了解客戶的資信狀況，從源頭控制壞賬的發(fā)生。

完善上市公司內(nèi)部審計的策略

（1）內(nèi)部審計工作存在的問題

1內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善

隨著《內(nèi)部審計準則》、《審計法》等與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)的相繼頒發(fā)，我國政府以及相關(guān)經(jīng)濟管理機構(gòu)越來越重視公司內(nèi)部審計這項工作。但是，由于起步較晚，發(fā)展程度較低，我國內(nèi)部審計制度仍然建設(shè)得不夠健全，我們還缺少關(guān)于公司內(nèi)部審計流程如何操作的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致很多公司在進行內(nèi)部審計時，不知怎樣應(yīng)對各種問題，不知道應(yīng)該如何處理發(fā)現(xiàn)的審計問題。

2內(nèi)審人員不穩(wěn)定，專業(yè)技能不過關(guān)

一般而言，公司設(shè)置內(nèi)部審計部門有兩個目的。一是保證能滿足公司在生產(chǎn)經(jīng)營、管理上的需要。通過設(shè)置合理的審計機構(gòu)，明確人員職責(zé)，有效提高和改善工作水平，為公司發(fā)展營造良好的內(nèi)部環(huán)境。二是確保公司內(nèi)部各種財會信息的真實性、合法性和合理性。從內(nèi)部審計工作的要求看，對內(nèi)部審計人員素質(zhì)有相當(dāng)高的要求。新華制藥內(nèi)部審計部門并不完善，公司內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重。新華制藥內(nèi)部審計人員的來源主要是財會部門轉(zhuǎn)崗或者兼任，對審計知識缺乏了解，實際的審計經(jīng)驗有限，只針對財務(wù)方面審計，很少對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行監(jiān)控。

3.公司內(nèi)部審計范圍狹窄

由于新華制藥對內(nèi)部審計在公司管理活動中的作用認識不足，這使得我國內(nèi)部審計的工作重點一般集中在財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動等財務(wù)領(lǐng)域，工作對象主要是會計憑證、賬簿、報表及相關(guān)的資料，主要關(guān)注這些財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性，主要職能仍然是查錯防弊，而對加強公司管理、提高經(jīng)濟效益，增強公司活力的經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制制度審計等卻很少涉獵，內(nèi)部審計的效果不明顯。

（2）加強上市公司內(nèi)部審計的措施

1.健全制度，完善內(nèi)審工作程序

一是建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度。應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位的實際情況，制定適合本單位的內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證內(nèi)部審計有章可循。要根據(jù)審計標準、審計方法等制定單位內(nèi)部審計制度，建立審計機構(gòu)和審計人員職責(zé)、內(nèi)審人員崗位責(zé)任制及考核激勵制度等，通過建立健全各項內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)內(nèi)審工作法制化、制度化、規(guī)范化，發(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用。二是完善內(nèi)審工作程序。在內(nèi)部審計程序上，變事后審計為事前、事中、事后全方位審計。

2.確定內(nèi)部審計在公司治理中的地位

相關(guān)管理層可以根據(jù)公司的具體情況自由選擇內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)也沒有規(guī)定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內(nèi)部審計不需要承擔(dān)什么法律責(zé)任，也就是說，我國上市公司內(nèi)部審計的法律地位還是一片空白，這就導(dǎo)致了管理層對內(nèi)部審計不會產(chǎn)生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內(nèi)部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據(jù)目前的實際情況，內(nèi)部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現(xiàn)。

3.改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化專業(yè)審計人才是當(dāng)前內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先，公司選拔的內(nèi)審人員不僅要具備一定的財務(wù)知識，還應(yīng)具備思想政治素質(zhì)。其次，加強原有審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，加強管理，戰(zhàn)略，人力資源等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)，強化神審計人員邏輯思維能力和綜合分析能力。