淺議現(xiàn)階段建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審核實(shí)例分析

史朝紅

摘要： 研究國(guó)有投資公司在工程建設(shè)中采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)。根據(jù)工程的施工招投標(biāo)的審計(jì)、竣工決算的審計(jì)等得到的效果就是：全過(guò)程跟蹤審計(jì)的采用既控制工程的造價(jià)、降低工程的成本、也提高國(guó)家投資效益，對(duì)各管理人員起到監(jiān)督作用。

Abstract： This article studies the full-track audit adopted by state-owned investment companies in the engineering construction. According to the audit of construction bidding and final settlement of account， by adopting full-track audit， we can control engineering cost， reduce the project cost， and improve the efficiency of the national investment. It can supervise the administrative staff effectively.

關(guān)鍵詞： 全過(guò)程跟蹤審計(jì)；建設(shè)管理的程序；工程招投標(biāo)；合同

Key words： full-tract audit；construction management program；engineering bidding；contract

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）05-0026-02

0 引言

當(dāng)前，國(guó)有投資公司、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建設(shè)的工程項(xiàng)目在建設(shè)管理中普遍的采用“跟蹤審計(jì)”模式，形成了一定規(guī)模和管理制度?！案檶徲?jì)”的作用已經(jīng)具體深入到項(xiàng)目施工管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加大了對(duì)工程造價(jià)的事前、事中和事后控制的結(jié)合和制約作用；同時(shí)，也進(jìn)一步防止竣工決算中造價(jià)爭(zhēng)議的發(fā)生。對(duì)工程造價(jià)的全面合理、動(dòng)態(tài)控制等也發(fā)揮重要的作用。

但只是在停留在施工階段。建設(shè)程序的每個(gè)階段的跟蹤審計(jì)才是控制工程造價(jià)的有效的輔助手段，即監(jiān)督和治理設(shè)計(jì)單位、招投標(biāo)單位、施工單位串通，使其更加規(guī)范、合理，也促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，認(rèn)真履行其本職工作，還加強(qiáng)對(duì)造價(jià)管理進(jìn)行合理有效的控制。是從根本上對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面審核的一種審計(jì)方式。

1 “全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的涵義和作用

“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”就是在工程建設(shè)過(guò)程中及時(shí)介入的一種造價(jià)服務(wù)和監(jiān)督，真正體現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的職能。是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員結(jié)合工程和審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和建筑規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督和控制；履行對(duì)工程的合法效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。

通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的服務(wù)來(lái)維護(hù)該工程的合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，提高投資效益。 隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)工程的基建項(xiàng)目在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也日益突出，如何使建設(shè)資金的投資效益得到有效發(fā)揮，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和建設(shè)資金的合理使用。是目前工程審計(jì)人員面臨的主要課題之一，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐和理論結(jié)合的證明，為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式需要而興起的一種直接的審計(jì)模式，國(guó)家投資的建設(shè)工程經(jīng)過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使得竣工項(xiàng)目既有完善的建設(shè)程序和管理，也嚴(yán)格把控工程建設(shè)的投資。

2 “全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的相關(guān)內(nèi)容及其國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)

2.1 建設(shè)管理的程序

①關(guān)于項(xiàng)目立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書(shū)及批復(fù)、可行性研究報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)方案及批復(fù)、投資計(jì)劃情況分配。

②其他項(xiàng)目的程序： 建設(shè)項(xiàng)目選址意見(jiàn)書(shū)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證 建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū) 土地使用證、建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)備案憑證，是工程建設(shè)實(shí)施的前提條件。

審計(jì)中，重點(diǎn)查看各個(gè)程序批準(zhǔn)書(shū)的內(nèi)容和立項(xiàng)的內(nèi)容須相同，批復(fù)的時(shí)間是按照工程的建設(shè)程序時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)和批復(fù)。批復(fù)的工程主要內(nèi)容有：工程的名稱、占地面積、建筑規(guī)模、層高、檐高、建設(shè)的結(jié)構(gòu)類(lèi)型、抗震等級(jí)、工程的做法、節(jié)能要求、消防、環(huán)境評(píng)價(jià)等，工程方案滿足其使用功能、符合國(guó)家的設(shè)計(jì)規(guī)范；編制的工程估算內(nèi)容既要滿足設(shè)計(jì)中各項(xiàng)功能的要求，也要符合實(shí)施時(shí)的市場(chǎng)變化的需求。編制的依據(jù)充分、合理。更加明確工程的規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容。審核要符合工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的要求。

2.2 工程招投標(biāo)：包括設(shè)計(jì)、勘察招投標(biāo)、監(jiān)理招投標(biāo)、施工招投標(biāo)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》，大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目， 全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目；使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)。 招投標(biāo)要求公平、公開(kāi)、公正，評(píng)標(biāo)的合理。嚴(yán)禁在招投標(biāo)時(shí)有串標(biāo)、漏標(biāo)的情形的發(fā)生。

2.3 工程的合同：包括可研合同、初步設(shè)計(jì)合同、招標(biāo)代理合同、工程設(shè)計(jì)合同、設(shè)計(jì)審查合同、監(jiān)理合同、施工合同等

這些合同必須經(jīng)過(guò)建筑市場(chǎng)或招投標(biāo)公司進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、確定中標(biāo)單位，并在網(wǎng)上公布3-5天后簽訂中標(biāo)合同。中標(biāo)單位不得轉(zhuǎn)包、分包。

勘察、設(shè)計(jì)必須具有以下文件時(shí)才能進(jìn)行招投標(biāo)活動(dòng)，有A、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件，B、城市規(guī)劃，C、工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)；D、國(guó)家規(guī)定的建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)深度要求E、滿足工程項(xiàng)目的建設(shè)工程勘察資質(zhì)證書(shū)、設(shè)計(jì)資質(zhì)證書(shū)；編制設(shè)計(jì)文件，應(yīng)當(dāng)滿足編制初步設(shè)計(jì)文件和控制概算的需要。只有下列情形（A、采用特定的專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)的，B、建筑藝術(shù)造型有特殊要求的，C、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)）才能直接發(fā)包。

監(jiān)理和施工，在簽訂合同后，不只明確了單位，還鎖定了參加項(xiàng)目的總監(jiān)理工程師及各專(zhuān)業(yè)監(jiān)理人員、施工項(xiàng)目經(jīng)理及技術(shù)負(fù)責(zé)人。因?yàn)檎袠?biāo)文件中已作為考核評(píng)分的必要條件，如有更換，須報(bào)甲方進(jìn)行人員資格等認(rèn)定。

其中：建筑工程開(kāi)工前，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級(jí)以上人民政府建設(shè)行政主管部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取施工許可證，在申請(qǐng)施工許可證時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：拆遷進(jìn)度符合施工要求；已經(jīng)確定建筑施工企業(yè)；有滿足施工需要的施工圖紙及技術(shù)資料；有保證工程質(zhì)量和安全的具體措施；建設(shè)資金已經(jīng)落實(shí)；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。建設(shè)行政主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起十五日內(nèi)，對(duì)符合條件的申請(qǐng)頒發(fā)施工許可證。

2.4 工程質(zhì)量及安全管理情況：包括施工日志、監(jiān)理日志

工程已進(jìn)入施工階段，施工人員根據(jù)施工順序、進(jìn)度做每個(gè)施工段和分部分項(xiàng)工程的詳細(xì)筆記，內(nèi)容主要有：①驗(yàn)槽記錄，主要作用：施工標(biāo)高控制點(diǎn)，開(kāi)挖土方的標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)、基礎(chǔ)中的障礙物等的實(shí)際記錄；②鋼筋的進(jìn)場(chǎng)記錄和質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，主要作用：實(shí)際反映施工單位購(gòu)買(mǎi)鋼筋型號(hào)、規(guī)格和施工設(shè)計(jì)圖紙一致的最好體現(xiàn)，并要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)檢驗(yàn)合格后才能使用；③砼試塊試驗(yàn)記錄，主要作用：反映施工中的砼標(biāo)號(hào)達(dá)到設(shè)計(jì)和國(guó)家規(guī)范的強(qiáng)度等級(jí)；④施工中停工、復(fù)工記錄，主要作用：反映引起停工的原因和時(shí)間段，是竣工結(jié)算時(shí)工程造價(jià)索賠的依據(jù)；⑤工程變更的記錄，主要作用：反映實(shí)際施工和施工圖紙的不同，也是竣工結(jié)算調(diào)整價(jià)格的依據(jù)；⑥工程的簽證，主要作用：額外增加的工作內(nèi)容，是工程結(jié)算費(fèi)用調(diào)整的內(nèi)容；⑦質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，主要作用：作為該工程施工達(dá)到國(guó)家驗(yàn)收規(guī)范的依據(jù)，工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告必須是設(shè)計(jì)單位、甲方、監(jiān)理單位、施工單位、勘察單位簽字蓋章后才生效；⑧消防驗(yàn)收備案。主要作用：嚴(yán)格把控消防規(guī)范的實(shí)施等等。

監(jiān)理日志，是檢查和驗(yàn)收施工單位執(zhí)行施工設(shè)計(jì)圖紙和國(guó)家規(guī)范的第一見(jiàn)證者，記錄著施工過(guò)程中的每一次會(huì)議紀(jì)要、進(jìn)度檢查、質(zhì)量驗(yàn)收等情況。

2.5 工程設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證情況

工程施工中，有諸多不可預(yù)見(jiàn)的情形。設(shè)計(jì)人員提出的建筑尺寸變換、墻體、門(mén)窗改變、工程做法變化、結(jié)構(gòu)尺寸、設(shè)計(jì)標(biāo)號(hào)、鋼筋變化等；安裝工程中的材料變化、系統(tǒng)改變等；現(xiàn)場(chǎng)簽證單（一般是設(shè)計(jì)施工圖紙之外的新增項(xiàng)目）等。但這些變更必須符合國(guó)家設(shè)計(jì)規(guī)范，滿足該工程的設(shè)計(jì)要求和使用功能的前提下進(jìn)行變化。是工程竣工結(jié)算的依據(jù)之一。

2.6 竣工決算審計(jì)情況

竣工結(jié)算審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)。主要包括下列內(nèi)容：

①工程結(jié)算編制的依據(jù)。

依據(jù)主要有：竣工圖紙（必須是加蓋國(guó)家或地市級(jí)竣工圖紙專(zhuān)用章）、中標(biāo)通知書(shū)及中標(biāo)價(jià)、施工合同、設(shè)計(jì)變更及簽證單、停工復(fù)工記錄、工程及消防驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、當(dāng)期進(jìn)行工程計(jì)價(jià)的定額、材料市場(chǎng)價(jià)文件等。

②工程量及主要材料用量、價(jià)格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況。

③各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)率等情況。工程取費(fèi)是依據(jù)工程所在地采用的國(guó)家和地方工程計(jì)價(jià)、取費(fèi)定額、施工合同簽認(rèn)的數(shù)據(jù)計(jì)取。例如：山西省的建設(shè)工程項(xiàng)目中稅金的計(jì)取。工程建設(shè)所在地是市，執(zhí)行3.477%，所在地屬于縣城，執(zhí)行3.412%，所在地屬于村鎮(zhèn)的，執(zhí)行3.128%等。

④招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況。審查施工合同簽認(rèn)的工程計(jì)價(jià)方式，現(xiàn)階段，工程量清單招投標(biāo)的結(jié)算計(jì)取方式采用綜合單價(jià)時(shí)，原則是：同一工程子目，在項(xiàng)目特征描述完全一致時(shí)，不能改動(dòng)中標(biāo)時(shí)該項(xiàng)目的綜合單價(jià)，根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2013，只調(diào)整材料在±5%以上范圍的價(jià)格。

⑤對(duì)施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價(jià)格控制等情況。審計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)進(jìn)出賬記錄進(jìn)行審核，查看設(shè)備采購(gòu)發(fā)票必須符合國(guó)家規(guī)定。

⑥與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。審計(jì)人員嚴(yán)格審核工程簽證內(nèi)容，確保是工程批復(fù)范圍內(nèi)項(xiàng)目才能進(jìn)行結(jié)算等。

3 跟蹤審計(jì)工程實(shí)例分析

一棟國(guó)家投資新建的普通辦公樓，建筑面積1270m2，地上三層，磚混結(jié)構(gòu)。2014年建設(shè)并驗(yàn)收使用。采用跟蹤審計(jì)的模式，對(duì)該工程的建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、合同、設(shè)計(jì)變更、工程質(zhì)量及安全管理、竣工決算的審核和驗(yàn)算。根據(jù)竣工圖紙及計(jì)價(jià)依據(jù)計(jì)算工程量，并到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查和施工檢驗(yàn)的記錄發(fā)現(xiàn)：竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)為樓梯窗戶護(hù)欄為900mm高的不銹鋼欄桿，長(zhǎng)度為3.6m；踢腳線為塑料踢腳線，高度為150mm；頂棚全部為為紙面石膏板吊頂。全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員查看現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄還是900mm高的不銹鋼欄桿，只是在窗戶前設(shè)置了欄桿，長(zhǎng)度僅為1.8m，踢腳線為塑料踢腳線，高度實(shí)際為100mm.；頂棚部分為乳膠漆天棚。審計(jì)人員如實(shí)進(jìn)行測(cè)量、復(fù)核計(jì)算。最終決算費(fèi)用為216萬(wàn)元（原報(bào)決算金額為252萬(wàn)元），審核率為14.28%。既保證了投資的合理使用，也對(duì)建設(shè)程序的正常運(yùn)行也起到了督促和整改的作用。

4 通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，促進(jìn)招投標(biāo)市場(chǎng)規(guī)范

國(guó)家招投標(biāo)法頒布后，我國(guó)建筑招投標(biāo)已逐漸成熟，由于種種原因在實(shí)施過(guò)程中仍然存在暗箱操作、“公開(kāi)評(píng)標(biāo)”不公開(kāi)、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范，嚴(yán)重違背招投標(biāo)法的制定原則。通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠規(guī)范建設(shè)單位管理行為，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，預(yù)防腐敗和治理腐敗，控制工程造價(jià)并降低工程成本，提高國(guó)家投資效益等發(fā)揮積極作用。既保證了投資的合理使用，也對(duì)建設(shè)程序的正常運(yùn)行也起到了督促和整改的作用。

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