淺析“營改增”新政策對金融業(yè)的影響

昌麗穎

淺析“營改增”新政策對金融業(yè)的影響

昌麗穎

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中，下達了全面實施營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）的總攻令。3月14日，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件），由于金融業(yè)的行業(yè)特殊性，此次出臺的36號文件以及《金融業(yè)增值稅稅收政策指引》對金融業(yè)具有較強的過渡性特征，本文試對營改增新政策進行解析，并分析其影響。

“營改增” 金融業(yè)

一、全面推開營改增稅制改革的歷程及意義

為適應經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，加快財稅體制改革，進一步減輕企業(yè)稅負，黨中央、國務院從深化改革的總體部署出發(fā)作出了營改增的重要決策，可以分為三個階段。

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)。2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2012年1月1日，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點，營改增的稅制改革拉開序幕。隨后，2012年9月1日至年底，營改增試點逐步擴大至10省市。

第二階段：部分行業(yè)，全國范圍。2013年8月1日，營改增試點推廣至全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，將電信業(yè)納入營改增試點范圍，實行差異化稅率。

第三階段：所有行業(yè)，全國范圍。從2016年5月1日起，將在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)全面推開營改增試點，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。至此，營改增的稅制改革邁出了重要的一步，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

營改增全面推開后，一是實現(xiàn)了貨物和服務行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的現(xiàn)代消費型增值稅制度將最終確立；二是減輕企業(yè)稅負，用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”，和市場活力的“乘法”，必將為緩解經(jīng)濟下行壓力，推動經(jīng)濟穩(wěn)中有進、穩(wěn)中向好提供有力支持。

二、有關(guān)金融業(yè)營改增新政策解析

（一）稅率和征收率

按照36號文件規(guī)定，金融業(yè)增值稅稅率為6%，較此前營業(yè)稅稅率5%略有上升。由于增值稅為價外稅，是基于差額征稅（銷項減進項），而營業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷項），倒算出與營業(yè)稅同口徑的增值稅率5.66%，直觀上高出0.66%。

此外，小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的部分金融服務，金融業(yè)增值稅征收率為3%。很明顯對小規(guī)模納稅人來說此次營改增是個利好，為企業(yè)降低了稅負，增加小規(guī)模納稅人的生存機會。

（二）應稅范圍調(diào)整為四大類

金融業(yè)在營業(yè)稅稅目下的應稅范圍分為六大類，分別是貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務、其他金融業(yè)務和保險。按照36號文件規(guī)定，在增值稅稅目下，調(diào)整為四大類，保留了貸款服務、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險服務，將融資租賃、金融經(jīng)濟業(yè)務、其他金融業(yè)務歸入了直接收費金融服務。

第一，貸款服務，指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金的利息收入均按貸款服務繳納增值稅。以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。除了傳統(tǒng)的銀行貸款，其他企業(yè)提供的貸款服務，都屬于36號文件規(guī)定的貸款服務應稅范圍。

第二，直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。

第三，保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失或人身傷害承擔賠償保險金責任的商業(yè)保險行為，包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

第四，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（三）稅收優(yōu)惠政策基本予以保留

第一，延續(xù)了原營業(yè)稅下存款利息和銀行間同業(yè)拆借的免稅政策。根據(jù)36號文件，以下情況免征增值稅：一是人民銀行與銀行間的資金往來；二是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來業(yè)務；三是經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間，通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡開展的短期（一年以下）無擔保資金的融通行為；四是金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務。

第二，原則上延續(xù)了原營業(yè)稅下對國債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定。對于業(yè)界普遍關(guān)注的逾期貸款是否繳稅這一細節(jié)，36號文件規(guī)定，金融企業(yè)自發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息后按規(guī)定繳納增值稅。

第三，合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務、香港市場投資者通過滬港通買賣上海證交所上市A股等在此次過渡政策中被列入免稅的范圍。

除了對稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)之外，36號文件最大亮點是明確了固定資產(chǎn)抵稅細則，規(guī)定一般納稅人在2016年5月1日后取得的固定資產(chǎn)或在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年按60%、40%從銷項稅額中抵扣。

三、營改增新政策對金融業(yè)的影響

（一）對稅負的影響

金融業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務營業(yè)收入全額。營改增后，金融業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，因增值稅為價外稅，其計稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入。因此，雖然利率上升了1%，但倒算出與營業(yè)稅同口徑的增值稅率5.66%，直觀上高出0.66%。同時，一般納稅人可以通過取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，如電子設備、辦公設備及其房產(chǎn)等固定資產(chǎn)采購；信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出等。但在實際業(yè)務中，有更多的成本支出將因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣，如利息費用以及與貸款業(yè)務直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出，從業(yè)人員的人工支出等。因此，能否取得可抵扣增值稅專用發(fā)票，是金融業(yè)一般納稅人稅負增減的關(guān)鍵。

此外，金融業(yè)小規(guī)模納稅人提供金融服務，以及特定一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的部分金融服務，金融業(yè)增值稅征收率為3%，稅負下降幅度達40%左右。

（二）對業(yè)務管理的影響

營改增后，一方面，在為客戶提供金融服務時，需要充分考慮每項業(yè)務稅負變化對價格與利潤產(chǎn)生的影響，并根據(jù)市場行情，制定出合適的服務價格，在增值稅發(fā)票開具方面，應及時準確地收集客戶的開票信息，做好增值稅發(fā)票管理工作。另一方面，進項稅的抵扣對金融業(yè)稅負的重要影響。因此，金融企業(yè)需要做好稅務籌劃，完善供應商管理，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的購買合同價格談判辦法，提升議價能力水平，同時對與供應商簽訂合同中的涉稅條款的合法性、合規(guī)性進行審閱和修訂，并對采購流程、支付報銷流程、增值稅發(fā)票取得與認證流程、成本費用核算等環(huán)節(jié)的流程進行改造與優(yōu)化。

（三）對企業(yè)管理的影響

營改增后，金融企業(yè)一是需要結(jié)合增值稅的基本原理，對信息技術(shù)進行更新改造，將業(yè)務系統(tǒng)與增值稅開票系統(tǒng)進行有效銜接，避免出現(xiàn)硬件、軟件不相容情況而帶來的損失。二是需要做好增值稅專用發(fā)票的管理，組織好財稅崗位人員進行增值稅培訓，輔導相關(guān)人員做好增值稅專用發(fā)票等票證的業(yè)務處理流程，避免出現(xiàn)違法行為。三是需要加強稅務方面的專職人員培養(yǎng)，根據(jù)自身的經(jīng)營情況，積極地優(yōu)化業(yè)務處理流程，合理地進行稅務籌劃以應對營改增的順利進行，切實提升金融業(yè)稅務管理能力。

（作者單位為中國人民銀行合肥中心支行）